Plafond IVA: escluse le cessioni di fabbricati e aree edificabili

Agenzia delle Entrate - Risposta n. 304 del 3 settembre 2020 Costituiscono cessioni all'esportazione non imponibili le cessioni, anche tramite commissionari, di beni diversi dai fabbricati e dalle aree edificabili, e le prestazioni di servizi rese a soggetti che, avendo effettuato cessioni all'esportazione od operazioni intracomunitarie, si avvalgono della facoltà di acquistare, anche tramite commissionari, o importare beni e servizi senza pagamento dell'imposta. Secondo la normativa vigente, il plafond può essere utilizzato per acquistare o importare, senza pagamento dell'IVA, tutti i beni e servizi inerenti all'attività, con la sola eccezione dei fabbricati e delle aree fabbricabili. Lo ha chiarito l'Agenzia delle Entrate nella risposta n. 304 del 3 settembre 2020. IL QUESITO La società Alfa ha acquistato da Beta un compendio immobiliare industriale, concedendolo in locazione finanziaria per una durata di diciotto anni alla predetta società. I canoni vengono versati semestralmente attraverso un piano di ammortamento. Il valore del riscatto (opzione prevista a favore del conduttore) è pari al dieci per cento del corrispettivo del contratto. Successivamente, Alfa ha acquistato da Beta una palazzina concedendola in locazione finanziaria per una durata di diciotto anni alla predetta società. I canoni vengono versati semestralmente attraverso un piano di ammortamento. Il valore del riscatto (opzione prevista a favore del conduttore) è pari al trenta per cento del corrispettivo del contratto. Beta, sulla base di una riorganizzazione aziendale che prevede un ridimensionamento della propria attività nel compendio immobiliare, ha sottoscritto con Alfa un protocollo di intesa per la realizzazione di un Polo all'interno del compendio già di proprietà dell'istante. Detto protocollo di intesa ha nel concreto previsto che il compendio immobiliare continui ad ospitare in via non esclusiva l'attività industriale di Beta, dedicando al contempo spazi appositamente definiti alle attività delle società terze, attraverso la stipula da parte di Beta e di dette società di autonomi contratti di locazione ordinaria con Alfa, previa risoluzione dei contratti di locazione finanziaria precedenti. Conseguentemente, Alfa e Beta hanno risolto i contratti di locazione finanziaria immobiliare in commento, siglando un accordo transattivo, a mente del quale si sono impegnate a sottoscrivere dei nuovi contratti di locazione con le società Gamma e Delta che prevedono, da un lato la continuazione dell'utilizzo del compendio immobiliare da parte di Beta, e dall'altro lato, la realizzazione, in altri spazi, di un Polo con le società Gamma e Delta. Beta, qualificatasi esportatore abituale, ha chiesto a Alfa la non applicazione dell'IVA ai sensi dell'art. 8 comma 1, lettera c), del D.P.R. n. 633/1972, per le prestazioni di servizi da fatturare in applicazione dell'accordo transattivo di risoluzione. Ciò premesso, l'istante intende ricevere la conferma da parte dell'Amministrazione finanziaria che Beta possa usufruire del plafond Iva ai sensi dell'art. 8, comma 1, lett. c, del d.P.R. n. 633 del 1972, in relazione ai canoni di locazione finanziaria non ancora fatturati da Alfa. LA RISPOSTA DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE Parere negativo da parte dell'Agenzia delle Entrate. L'articolo 8, primo comma, lettera c), del d.P.R n. 633 del 1972 stabilisce che "costituiscono cessioni all'esportazione non imponibili: (...) c) le cessioni, anche tramite commissionari, di beni diversi dai fabbricati e dalle aree edificabili, e le prestazioni di servizi rese a soggetti che, avendo effettuato cessioni all'esportazione od operazioni intracomunitarie, si avvalgono della facoltà di acquistare, anche tramite commissionari, o importare beni e servizi senza pagamento dell'imposta". Secondo la normativa vigente, il plafond può essere utilizzato per acquistare o importare, senza pagamento dell'IVA, tutti i beni e servizi inerenti all'attività, con la sola eccezione dei fabbricati e delle aree fabbricabili. Ovviamente, questo non vale per il plafond "vincolato" (commissionari o promotori delle triangolazioni), che è utilizzabile solo per acquistare beni da esportare allo stato originario. Tale interpretazione è confermata dalla circolare n. 145/E del 10 giugno 1998, che chiarisce la portata della norma attualmente in vigore, secondo cui "poiché nelle attuali disposizioni non si riscontra più alcun riferimento all'intento, da parte dell'operatore economico, di esportare i beni o di inviarli in altro stato comunitario, ne consegue che, rispetto al passato, l'agevolazione si rende applicabile anche ai beni ammortizzabili, ai beni acquisiti in leasing ed all'acquisto delle spese generali, a nulla rilevando, per queste ultime, la loro inerenza o meno con l'attività agevolata". In relazione all'esclusione dell'agevolazione per le cessioni dei fabbricati e delle aree edificabili, nella stessa circolare n. 145/E del 1998 è stato affermato che essa si rende operante non solo in caso di acquisto, ma anche nelle ipotesi in cui il fabbricato venga realizzato in proprio o mediante contratto d'appalto, oppure venga utilizzato in forza di un contratto di locazione finanziaria. In particolare, è stato precisato che deve ritenersi inteso "il divieto di utilizzare il plafond per l'acquisizione di fabbricati, in dipendenza di contratti di appalto aventi per oggetto la loro costruzione o di leasing; e ciò in quanto, ancorché la disposizione di cui alla lettera c) dell'art. 8 del D.P.R. n. 633 del 1972 escluda espressamente dal beneficio solo le cessioni di fabbricati, l'esclusione è evidentemente da estendere a tali modalità di acquisizione dei fabbricati stessi, che realizzano un effetto equivalente". Pertanto, in relazione ai canoni di locazione finanziaria, riferiti all'utilizzo del compendio industriale e non ancora fatturati da Alfa, l'Agenzia ritiene che Beta non possa usufruire del plafond Iva ai sensi dell'art. 8, comma 1, lett. c, del d.P.R n. 633 del 1972, a nulla rilevando, a tal fine, la successiva risoluzione dei contratti e/o la stipulazione di contratti di locazione aventi ad oggetto parte del medesimo compendio.

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