Fondatezza della pretesa fiscale: criterio di calcolo senza limiti per il giudice

Il giudice tributario non incontra alcun limite, ex art. 112 cod. proc. civ. nel caso in cui le parti controvertano sulla legittimità/annullamento del provvedimento impositivo, atteso che nella richiesta di esame della legittimità del provvedimento impugnato, ove le questioni sottoposte all'esame del giudice vertano sulla fondatezza della pretesa fiscale in relazione al corretto criterio di calcolo da adottare per la determinazione della percentuale di ricarico sulla merce venduta, è implicita anche quella di esatta commisurazione dell'importo dovuto dal contribuente nell'ipotesi in cui la pretesa dovesse risultare solo parzialmente fondata. Lo ha ribadito la Corte di Cassazione nell'ordinanza n. 17755 del 3 luglio 2019. IL FATTO Il caso tre origine da una sentenza con cui la Commissione tributaria regionale del Lazio confermava la decisione di primo grado che aveva parzialmente accolto il ricorso proposto da una contribuente contro l'avviso di accertamento con il quale, ai sensi degli artt. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973, sulla base del maggior reddito d'impresa determinato in via induttiva, venivano accertate maggiori imposte IRPEF, IRAP ed IVA per l'anno 2008. Riteneva la Ctr che la ricostruzione indiretta del volume di affari e dei ricavi ex art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973 era stata legittimata dai rilievi scaturiti a seguito di verifica fiscale e riportati nel processo verbale di constatazione, da cui era emersa una sostanziale inattendibilità della contabilità tenuta dalla contribuente. Osservava che legittimamente l'Ufficio, attraverso i dati dichiarati ed in contraddittorio con la parte, era pervenuto alla determinazione del costo delle materie prime e quindi, mediante l'applicazione della percentuale di ricarico dichiarata dalla parte, dei ricavi attribuibili alla contribuente. Rilevava che nel caso di accertamento induttivo ex art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973 l'Amministrazione finanziaria è ammessa ad utilizzare qualsiasi elemento probatorio, ricorrendo a presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, mentre spetta al contribuente provare i fatti impeditivi, modificativi o estintivi della pretesa tributaria, onere nel caso di specie non assolto dalla contribuente. Nel ricorso per cassazione la contribuente ha lamentato che la Ctr abbia illegittimamente esteso il proprio sindacato ai profili costitutivi dell'accertamento, confermando la rideterminazione del reddito sulla base di una valutazione di congruità priva di riscontro contabili, documentali, statistici o normativi, in asserita applicazione dell'art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973. LA DECISIONE DELLA CORTE DI CASSAZIONE La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso ribadendo i seguenti principi: - Il processo tributario, pur introdotto mediante l'impugnazione di un atto, ha ad oggetto il rapporto sostanziale posto a fondamento dello stesso, sicché il giudice, ove ritenga invalido l'atto impositivo per motivi non formali, non può limitarsi al suo annullamento, ma deve esaminare nel merito la pretesa e ricondurla alla corretta misura, entro i limiti posti dalle domande di parte, avvalendosi degli ordinari poteri di indagine e di valutazione dei fatti e delle prove consentiti dagli art. 115 e 116 c.p.c., senza che, da un lato, ciò costituisca attività amministrativa di nuovo accertamento e, da un altro, determini una violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato (Cass. n. 25629 del 2018); - Il processo tributario è annoverabile tra quelli di «impugnazione-merito», in quanto diretto ad una decisione sostitutiva sia della dichiarazione resa dal contribuente sia dell'accertamento dell'ufficio, sicché il giudice, ove ritenga invalido l'avviso di accertamento per motivi non formali, ma di carattere sostanziale, non può limitarsi al suo annullamento, ma deve esaminare nel merito la pretesa e ricondurla alla corretta misura, entro i limiti posti dalle domande di parte (Cass. n. 13294 del 2016); - Il giudice tributario non incontra alcun limite, ex art. 112 cod. proc. civ. nel caso in cui le parti controvertano sulla legittimità/annullamento del provvedimento impositivo, atteso che nella richiesta di esame della legittimità del provvedimento impugnato, ove le questioni sottoposte all'esame del giudice vertano sulla fondatezza della pretesa fiscale in relazione al corretto criterio di calcolo da adottare per la determinazione della percentuale di ricarico sulla merce venduta, è implicita anche quella di esatta commisurazione dell'importo dovuto dal contribuente nell'ipotesi in cui la pretesa dovesse risultare solo parzialmente fondata (Cass. n. 17952 del 2013). Orbene, la Ctr, nel confermare la decisione di primo grado che aveva rideterminato la pretesa tributaria, riducendone la misura sulla base della valutazione delle risultanze processuali, si è uniformata ai principi di diritto innanzi richiamati. Ne consegue il rigetto del ricorso.

Fondatezza della pretesa fiscale: criterio di calcolo senza limiti per il giudice

Il giudice tributario non incontra alcun limite nel caso in cui le parti controvertano sulla legittimità/annullamento del provvedimento impositivo

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