Ammortamento al 6% per fabbricati del settore del commercio al dettaglio

Le imprese che operano in alcuni settori del commercio tassativamente previsti possono dedurre dal reddito d'impresa quote di ammortamento dei fabbricati strumentali nella misura maggiorata del 6% per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2023 ed i quattro successivi (e, quindi, per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, per il periodo 2023-2027) ai sensi dell'articolo 1, commi 65-69, della Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (legge di Bilancio 2023). Le regole attuative dell'agevolazione sono contenute nel Provvedimento agenzia delle Entrate 22 marzo 2023. Presupposto soggettivo La norma in esame è applicabile alle imprese che operano prevalentemente in specifici settori del commercio al dettaglio, ovvero: a) le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi dell’articolo 55 del TUIR; b) i soggetti di cui all’articolo 73, c. 1, lett. a) e b), del TUIR (Spa, Sapa, S.r.l., società cooperative, società di mutua assicurazione, società europee di cui al Regolamento CE n. 2157/2001, società cooperative europee di cui al Regolamento CE n. 1435/2003 residenti in Italia, enti pubblici e privati diversi dalle società, trust commerciali residenti); c) i soggetti di cui all’articolo 73, c. 1, lett. c), del TUIR (enti pubblici e privati diversi dalle società, trust non commerciali, organismi di investimento collettivo del risparmio residenti in Italia), relativamente all’attività commerciale eventualmente esercitata; d) i soggetti di cui all’articolo 5, c. 1, del TUIR (Snc e Sas residenti in Italia) ad eccezione delle società semplici; e) i soggetti di cui all’articolo 73, c. 1, lett. d), del TUIR (società ed enti non residenti in Italia, compresi i trust, con o senza personalità giuridica) con stabile organizzazione nel territorio dello Stato alla quale sono attribuibili i fabbricati strumentali. Presupposto oggettivo La disciplina è applicabile limitatamente ai fabbricati strumentali che sono utilizzati ed entrati in funzione entro la fine del periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023. Sono considerati tali i fabbricati che: a) sono utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’arte o professione o dell’impresa commerciale da parte del possessore (c.d. strumentalità per destinazione”); b) sono relativi a imprese commerciali e non suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (c.d. “strumentalità per natura”). Sono tali i fabbricati classificabili nelle categorie catastali A10/B/C/D/E). La maggiorazione si applica anche all’ammortamento dei fabbricati strumentali posseduti in leasing finanziario dalle imprese utilizzatrici (che svolgono le attività di seguito specificate) e che non imputano a conto economico i relativi canoni. In particolare le attività di commercio di beni al dettaglio (alimentare e non, ivi compresi i grandi magazzini, tabacco ed elettronica) rilevanti sono quelle individuate dai seguenti codici ATECO: 47.11.10 (Ipermercati); 47.11.20 (Supermercati); 47.11.30 (Discount di alimentari); 47.11.40 (Minimercati ed altri esercizi non specializzati di alimentari vari); 47.11.50 (Commercio al dettaglio di prodotti surgelati); 47.19.10 (Grandi magazzini); 47.19.20 (Commercio al dettaglio in esercizi non specializzati di computer, periferiche, attrezzature per le telecomunicazioni, elettronica di consumo audio e video, elettrodomestici); 47.19.90 (Empori ed altri negozi non specializzati di vari prodotti non alimentari); 47.21 (Commercio al dettaglio di frutta e verdura in esercizi specializzati); 47.22 (Commercio al dettaglio di carni e di prodotti a base di carne in esercizi specializzati); 47.23 (Commercio al dettaglio di pesci, crostacei e molluschi in esercizi specializzati); 47.24 (Commercio al dettaglio di pane, torte, dolciumi e confetteria in esercizi specializzati); 47.25 (Commercio al dettaglio di bevande in esercizi specializzati); 47.26 (Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco in esercizi specializzati); 47.29 (Commercio al dettaglio di altri prodotti alimentari in esercizi specializzati). Per espressa previsione normativa, la disciplina è applicabile alle società immobiliari di gestione (ovvero le imprese il cui valore patrimoniale è prevalentemente costituito da beni immobili diversi da quella “merce”, dagli impianti e dai fabbricati utilizzati direttamente nell'esercizio d'impresa) che aderiscono al regime del consolidato fiscale (ex articolo 117 del TUIR) relativamente ai fabbricati che sono concessi in locazione alle imprese che operano nei settori (sopra citati). In particolare, in questo caso: l’esercizio dell’opzione per il regime del consolidato, in relazione a tali soggetti, deve avvenire entro la dichiarazione relativa al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2022; il valore del patrimonio deve essere determinato sulla base dei valori contabili alla data di chiusura dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2023. Viceversa, la maggiorazione non è applicabile ai fabbricati: a) che sono concessi in locazione, leasing o contratti assimilabili (anche se a favore di soggetti che operano nei settori rilevanti. In deroga a questo principio, la maggiorazione è applicabile ai fabbricati posseduti in leasing finanziario dalle imprese che non imputano a conto economico i relativi canoni); b) con coefficiente di ammortamento uguale o superiore al 6%. Il calcolo della prevalenza La prevalenza delle attività effettivamente svolte deve essere determinata in base al rapporto tra l’ammontare dei ricavi derivanti dallo svolgimento delle attività rilevanti (sopra elencate) rispetto al totale dei ricavi del conto economico. In particolare, per i soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia alla quale sono attribuiti i fabbricati, la maggiorazione è applicabile in caso di svolgimento delle attività rilevanti (sopra elencate) a prescindere dalla tipologia di attività svolta dalla casa madre (nei confronti di questi soggetti la prevalenza deve essere determinata in base al rapporto tra i ricavi delle attività sopra elencate rispetto al totale dei ricavi risultanti nel rendiconto redatto ai sensi dell’articolo 152 del TUIR). Il beneficio Per i soggetti beneficiari, le quote di ammortamento del costo dei fabbricati strumentali interessati (da determinare, ai sensi dell’articolo 110 del TUIR, al termine del periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2023) sono deducibili ai fini fiscali in misura non superiore al 6% (rispetto al 3% previsto ordinariamente). Viceversa, dalla disciplina sono esclusi i fabbricati destinati alla grande distribuzione per i quali il decreto del Ministro delle finanze 31 dicembre 1988 già stabilisce il coefficiente nella misura del 6%. Si ricorda che le maggiori quote di ammortamento sono riconosciute ai fini fiscali previa imputazione delle stesse a conto economico. Effetti della cessione dei fabbricati La maggiore quota di ammortamento fruita non deve essere rideterminata nelle ipotesi di: cessione dei fabbricati agevolati (tuttavia, in questo caso, il cessionario non potrà applicare la maggiorazione in relazione al fabbricato acquistato per il periodo residuo di applicazione della stessa) trasferimento dei fabbricati agevolati mediante operazioni di riorganizzazione aziendale che non originano plusvalenze o minusvalenze (in questo caso l’avente causa che opera in uno dei settori agevolati può continuare ad applicare la maggiorazione per il periodo residuo).

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