Pensione tedesca, quota esente non tassata in Italia

La quota di una pensione tedesca di sicurezza sociale certificata come esente in Germania può non concorrere alla formazione del reddito imponibile in Italia. È quanto chiarisce l’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 164 del 24 agosto 2026, relativa al trattamento fiscale di una pensione erogata a un cittadino italiano residente nel nostro Paese. Il caso riguarda un contribuente italiano, fiscalmente residente in Italia, beneficiario di una pensione corrisposta dall’Istituto nazionale tedesco di previdenza a fronte di contributi obbligatori versati durante un precedente rapporto di lavoro subordinato svolto in Germania. Il contribuente aveva ricevuto dall’ufficio delle imposte di Neubrandenburg una certificazione relativa alla quota della pensione non imponibile secondo la normativa tedesca e chiedeva quindi se tale importo potesse essere escluso anche dalla base imponibile da dichiarare in Italia. La tassazione delle pensioni tedesche In base alla disciplina italiana, le pensioni rientrano tra i redditi di lavoro dipendente e, per i soggetti fiscalmente residenti in Italia, sono in linea generale soggette a IRPEF nel nostro Paese. Nel caso delle pensioni provenienti dalla Germania occorre però considerare anche la Convenzione tra Italia e Germania contro le doppie imposizioni, le cui disposizioni prevalgono sulla normativa interna nei limiti previsti dal trattato. La Convenzione stabilisce, come regola generale, che le pensioni derivanti da un precedente rapporto di lavoro dipendente nel settore privato siano tassate nello Stato di residenza del beneficiario. Specifiche disposizioni sono invece previste per i trattamenti riconducibili alla sicurezza sociale. Nel caso esaminato dall’Agenzia, trattandosi di un beneficiario residente in Italia e in possesso della cittadinanza italiana, la pensione di sicurezza sociale tedesca è assoggettata a imposizione esclusiva in Italia. Conta però la quota che sarebbe tassabile in Germania Il punto centrale del chiarimento riguarda la determinazione della base imponibile. Il Protocollo aggiuntivo alla Convenzione prevede infatti che, qualora il pensionato sia stato precedentemente residente in Germania, l’imposta italiana venga applicata soltanto sull’ammontare che sarebbe imponibile secondo la legislazione tedesca. Il principio è stato ulteriormente precisato dall’accordo amichevole tra Italia e Germania firmato nel novembre 2025, efficace dal 1° gennaio 2025. L’accordo stabilisce che le pensioni interessate percepite da cittadini italiani residenti in Italia sono tassabili esclusivamente nel nostro Paese, ma limitatamente all’importo che risulterebbe imponibile secondo la normativa fiscale tedesca. Non è quindi necessariamente l’intero importo lordo della pensione tedesca a dover essere assoggettato a tassazione in Italia. La certificazione dell’ufficio tedesco Per consentire la corretta applicazione della Convenzione, l’accordo prevede il rilascio da parte dell’ufficio delle imposte di Neubrandenburg di una certificazione “a valenza unica”, nella quale viene indicata la quota della pensione di sicurezza sociale esente secondo la legislazione tedesca. La certificazione può essere presentata alle autorità fiscali italiane e consente quindi di individuare la parte della pensione che deve essere esclusa dalla base imponibile. L’Agenzia delle Entrate conferma che la quota certificata come esente in Germania non è soggetta alla potestà impositiva italiana, quando ricorrono le condizioni previste dalla Convenzione. La quota esente non concorre al reddito in Italia La conclusione dell’Agenzia è quindi favorevole al contribuente. La parte della pensione percepita nell’anno d’imposta e certificata dall’ufficio di Neubrandenburg come esente in Germania non concorre alla determinazione del reddito da pensione fiscalmente rilevante in Italia. Il trattamento è però subordinato a una condizione importante: il contribuente deve essere stato fiscalmente residente in Germania prima del trasferimento della propria residenza in Italia. In sostanza, per i pensionati interessati non è sufficiente considerare l’importo lordo corrisposto dall’ente previdenziale tedesco. Quando sussistono i requisiti previsti dalla Convenzione e si dispone della relativa certificazione tedesca, dalla pensione può essere esclusa la quota che sarebbe esente anche secondo la legislazione della Germania, assoggettando a imposizione in Italia soltanto la parte residua.