Concordato Preventivo Biennale: tra nuovi paletti e super-premi per gli ISA

L'Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 9/E del 24 giugno 2025, ha fornito un'articolata guida interpretativa e operativa alla disciplina del Concordato Preventivo Biennale (CPB). Questo istituto, introdotto dal Decreto Legislativo n. 13/2024 e modificato dal recente Decreto Correttivo (D.Lgs. n. 81/2025), si configura come un "accordo" biennale tra Fisco e contribuente per la definizione anticipata del reddito d'impresa o di lavoro autonomo ai fini delle imposte dirette e del valore della produzione netta ai fini IRAP. Il documento di prassi mira a illustrare la disciplina vigente e a fornire istruzioni uniformi agli Uffici, integrando i precedenti chiarimenti. Ambito soggettivo e requisiti di accesso potenziati Il CPB è strutturalmente destinato ai contribuenti che applicano gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA). Una delle novità più rilevanti, recepita dal documento di prassi, è l'esclusione, a decorrere dal 1° gennaio 2025, dei contribuenti in regime forfetario (di cui all'articolo 1, commi da 54 a 89, della Legge n. 190/2014), i quali avevano potuto accedere al regime solo in via sperimentale per il 2024. Per coloro che applicano gli ISA, l'adesione alla proposta formulata dall'Amministrazione finanziaria doveva avvenire tramite l'apposito software entro il termine del 30 settembre 2025 (termine prorogato per il solo 2025, in luogo del 15 aprile, per la messa a disposizione del software, e del 31 luglio per l'accettazione). La metodologia di calcolo e le soglie di gradualità La proposta di concordato è elaborata dall'Agenzia delle Entrate, nel rispetto della capacità contributiva del soggetto, basandosi su una metodologia che utilizza i dati dichiarati dal contribuente (periodo d'imposta 2024 per il biennio 2025/2026) e ulteriori informazioni acquisite dalle banche dati dell'Amministrazione finanziaria. Il Decreto Ministeriale CPB ISA ha definito un meccanismo di gradualità per il raggiungimento della soglia di affidabilità fiscale. In particolare, il Decreto Correttivo ha introdotto limiti all'incremento del reddito proposto in relazione al punteggio ISA conseguito: massimo +10% del reddito per chi ha un punteggio ISA pari a 10; massimo +15% per chi ha un punteggio ISA compreso tra 9 e 10; massimo +25% per chi ha un punteggio ISA compreso tra 8 e 9. La circolare n. 9/E si sofferma anche sulla possibilità per il contribuente di comunicare la presenza di eventi straordinari (ad esempio, sospensione dell'attività per un significativo lasso temporale, pari ad almeno 30 giorni) al fine di ottenere una riduzione della proposta (dal 10% al 30% a seconda della durata della sospensione). Il regime opzionale di imposizione sostitutiva Uno degli aspetti più premianti del CPB è l'opzione per l'applicazione di un'imposta sostitutiva sulle imposte sul reddito e addizionali, calcolata sulla parte di reddito concordato che eccede il reddito dichiarato nel periodo d'imposta precedente (rettificato). Le aliquote del regime sostitutivo, parametrate al livello di affidabilità fiscale (ISA) del contribuente, sono le seguenti: 10% per contribuenti con punteggio ISA pari o superiore a 8. 12% per contribuenti con punteggio ISA pari o superiore a 6 ma inferiore a 8. 15% per contribuenti con punteggio ISA inferiore a 6. L'opzione per l'imposta sostitutiva è esercitata dalla società o associazione che aderisce al concordato e vincola anche i soci o gli associati della stessa, come specificato nel paragrafo 1.15.1 della circolare. Decadenza e regime premiale L'adesione al CPB comporta un'importante preclusione all'attività di accertamento: per i periodi d'imposta oggetto del concordato, l'Amministrazione finanziaria non può procedere ad accertamenti basati sulle presunzioni semplici. Tuttavia, la circolare ribadisce che tale preclusione viene meno in caso di decadenza dal concordato. Le cause di decadenza (disciplinate dall'articolo 22 del Decreto CPB) si verificano in caso di: mancata o infedele esecuzione degli obblighi del concordato; indicazione di dati non veritieri in sede di adesione; redditi o valori della produzione netta effettivi superiori a quelli concordati di oltre il 30%; verifica di gravi violazioni fiscali relative agli anni oggetto del concordato. Il documento di prassi fornisce inoltre chiarimenti sul modello di comunicazione dei dati (Modello CPB 2025/2026), sulle modalità di calcolo degli acconti e sulle specifiche cause di cessazione del CPB, quali l'adesione al regime forfetario (limitatamente al 2024), operazioni straordinarie o la presenza di circostanze eccezionali.

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