Agenzie di viaggio e turismo: chiarimenti sul regime IVA applicabile

La risposta n. 80 del 21 marzo 2025 dell'Agenzia delle Entrate, se da un lato conferma l'orientamento consolidato sull'applicabilità del regime speciale IVA delle agenzie di viaggio e turismo (c.d. TOMS o Tour Operators' Margin Scheme, articolo 74-ter del D.P.R. n. 633/1972) anche alla cessione di singoli servizi turistici, dall'altro, traccia un confine netto tra il ruolo interpretativo dell'Amministrazione e la necessaria aderenza del contribuente alla sostanza contrattuale. L'allineamento definitivo sui servizi singoli Il nodo centrale dell'interpello era la possibilità di applicare il TOMS ad una società extra-UE attiva nell'online travel, in particolare per i servizi di alloggio venduti in Italia tramite il modello "X Collect Booking", operando in nome proprio e utilizzando servizi di alloggio resi da terzi. L'Agenzia, richiamando la consolidata giurisprudenza unionale (ultima la causa C-763/23, Dragoram Tour, del 24 luglio 2024, citata dall'Istante e dalla stessa Agenzia), ribadisce un principio ormai ineludibile: il regime TOMS è obbligatorio per le agenzie che agiscono in nome proprio, e si applica alla fornitura del solo servizio di alloggio o del solo biglietto aereo. Viene così respinta ogni interpretazione che vorrebbe il regime limitato alla sola vendita di pacchetti turistici, confermando l'estensione prevista dall'articolo 74-ter, comma 5-bis. Il requisito della "precedente disponibilità" e la Cassazione L'elemento di maggiore approfondimento tecnico-giuridico riguarda la corretta interpretazione del requisito previsto dall'articolo 74-ter, comma 5-bis, che subordina l'applicazione del regime speciale all'obbligo che i servizi siano stati "precedentemente acquisite nella disponibilità dell'agenzia". L'Istante sostiene che il suo modello "X Collect Booking", il quale le conferisce il diritto di disporre delle stanze prima della richiesta del viaggiatore, soddisfa pienamente questo criterio. L'Agenzia sposa appieno l'interpretazione fornita dalla Corte di Cassazione (sentenza 8 febbraio 2022, n. 3857), chiarendo che: non è richiesto il pre-acquisto: la norma non impone all'agenzia di aver acquistato (cioè pagato definitivamente) il servizio; è sufficiente la "disponibilità": è sufficiente che il servizio sia stato "messo a disposizione" dal fornitore; il concetto di disponibilità: la disponibilità è intesa come il potere di disporre effettivamente del servizio in qualsiasi momento, in via esclusiva e senza necessità di alcuna autorizzazione da parte del fornitore (l'Accommodation Provider), almeno fino a una certa scadenza. Questo può configurarsi anche come l'esercizio di un diritto di opzione temporanea. L'accettazione della prenotazione da parte dell'agenzia, senza richiedere una previa conferma della disponibilità all'Accommodation Provider, è un forte indizio che l'alloggio era già nella disponibilità dell'agenzia. Il limite dell'interpello: la disapplicazione alla clausola contrattuale Nonostante l'approfondito chiarimento ermeneutico, l'Agenzia delle Entrate conclude la risposta con una precisazione cruciale sulla delimitazione delle proprie competenze in sede di interpello ordinario: divieto di disamina contrattuale: l'Agenzia esula dalla disamina e dall'interpretazione delle singole clausole contrattuali; nessun placet preventivo: la risposta non può tradursi in un avallo preventivo su una bozza di contratto destinata a regolamentare i rapporti commerciali di un intero gruppo multinazionale. In sostanza, l'Amministrazione fornisce la regola giuridica (chiariti i requisiti del TOMS anche per i servizi singoli) ma demanda all'Istante l'onere di verificare che le specifiche clausole del Lodging Agreement (come la "Clausola A, paragrafo 3" e "Clausola C, paragrafo 2" citate) garantiscano effettivamente quel potere di disposizione esclusiva richiesto dalla Cassazione. Il contribuente, alla luce dei principi interpretativi chiariti, è ora tenuto a redigere (o verificare) la propria contrattualistica in modo conforme.

Agenzie di viaggio e turismo: chiarimenti sul regime IVA applicabile

Il regime speciale si applica anche ai servizi singoli, ma la validazione finale è contrattuale

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