Scissione con scorporo e rilascio del Durf

Con la risposta n. 50 del 25 febbraio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, in caso di scissione mediante scorporo ex art. 2506.1 c.c., la società beneficiaria di nuova costituzione non può computare il periodo di attività maturato dalla società scissa ai fini del requisito triennale necessario per il rilascio del DURF. L'Amministrazione finanziaria ha ribadito che il regime di cui all'articolo 17-bis, comma 5, del d.lgs. n. 241/1997 costituisce una norma speciale a finalità antielusiva, la cui natura impedisce integrazioni ermeneutiche o interpretazioni estensive del principio di neutralità fiscale oltre i confini del dato normativo espresso. Il quesito L'istanza trae origine da un'operazione di scissione con scorporo in cui la società scissa ha assegnato il ramo d'azienda operativo a una beneficiaria di nuova costituzione (ALFA), mantenendo per sé l'attività di holding e immobiliare. La società ALFA, pur proseguendo di fatto un'attività esercitata continuativamente da 28 anni, si è vista negare l'accesso al DURF poiché formalmente iscritta al Registro Imprese solo nel 2025. L'istante chiedeva se, in virtù del principio di continuità e neutralità delle operazioni straordinarie, fosse possibile considerare retroattivamente l'operato della scissa per integrare il requisito triennale di cui all'art. 17-bis, comma 5, lett. a), del d.lgs. 241/97, superando così il blocco delle compensazioni per il versamento delle ritenute. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ha fondato il proprio diniego su una rigorosa analisi dell'evoluzione normativa dell'articolo 173 del TUIR, recentemente modificato per coordinarsi con la disciplina civilistica dello scorporo. Il comma 4 dell'art. 173 TUIR prevede che le posizioni soggettive della scissa siano attribuite alla beneficiaria pro quota. Tuttavia, il legislatore è intervenuto con modifiche puntuali (d.lgs. 192/2024 e d.lgs. 192/2025) per regolare specificamente tali passaggi. Sebbene il comma 15-ter dell'art. 173 stabilisca che le attività e passività si considerano possedute dalla beneficiaria anche per il periodo di possesso della scissa (lett. c), tale previsione è finalizzata a specifici regimi (come la participation exemption) e non si estende automaticamente ai requisiti amministrativi per il DURF. Le condizioni per il rilascio del DURF sono intese come presupposti specifici di una "norma speciale" volta a contrastare fenomeni di omesso versamento e indebita compensazione in appalti ad alta intensità di manodopera. L'Agenzia richiama il principio di diritto sancito dalla giurisprudenza di legittimità (Cassazione, S.U., sentenza n. 18574/2016), secondo cui le norme che regolano limiti e deroghe in ambito tributario non sono suscettibili di integrazione analogica. In assenza di una norma di legge che preveda espressamente il "trascinamento" dell'anzianità operativa ai fini della certificazione tributaria nelle scissioni con scorporo, la società di nuova costituzione resta soggetta al monitoraggio ordinario del triennio, non potendo beneficiare della deroga agli obblighi di versamento e compensazione previsti dall'art. 17-bis.

Scissione con scorporo e rilascio del Durf

L'assenza di un'espressa previsione normativa impedisce alla società beneficiaria di computare il periodo di attività della scissa per il requisito triennale

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