Redditi da lavoro dipendente erogati da fondi pubblici tedeschi: il regime fiscale

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 32 del 13 febbraio 2025, ha espresso il parere che l'ente istante (Alfa Italia), in qualità di sostituto d'imposta, possa legittimamente astenersi dall'applicare le ritenute fiscali sul reddito da lavoro dipendente della direttrice (Sig.ra Beta), di nazionalità tedesca. Tale conclusione si basa sul presupposto, assunto acriticamente data l'inammissibilità del quesito relativo alla qualifica dell'ente, che il reddito rientri nell'ambito applicativo dell'articolo 19, paragrafo 1, lettera a), della Convenzione Italia-Germania contro le doppie imposizioni, come esteso dal Protocollo della Convenzione. In tal caso, il reddito è soggetto a tassazione esclusiva in Germania. L'Agenzia ha inoltre chiarito che: la Sig.ra Beta, in quanto percipiente, è il soggetto titolato a richiedere il rimborso delle ritenute fiscali eventualmente già operate, ai sensi dell'articolo 38 del D.P.R. n. 602/1973; i sostituti d'imposta possono applicare direttamente l'esenzione o le minori aliquote convenzionali sotto la propria responsabilità, previa presentazione da parte dei beneficiari della documentazione idonea a dimostrare il possesso dei requisiti convenzionali. Il quesito inammissibile: la qualifica di "istituzione culturale tedesca" L'istanza di interpello riguardava la tassazione dei redditi da lavoro dipendente erogati da fondi pubblici tedeschi a una cittadina tedesca, direttrice in Italia di Alfa Italia, associazione senza scopo di lucro finanziata principalmente dal Ministero federale dell'Istruzione e della Ricerca tedesco. Il contribuente poneva in via preliminare il dubbio (quesito 1) se Alfa fosse da ricomprendere nel novero delle "istituzioni culturali tedesche o istituti scolastici" in Italia, per le quali è applicabile l'estensione dell'Articolo 19 della Convenzione prevista dal Protocollo. L'Agenzia delle Entrate ha ritenuto il quesito 1 inammissibile in quanto non riguarda l'interpretazione di una disposizione fiscale o la corretta qualificazione di una fattispecie alla luce delle norme fiscali (i fini propri dell'interpello ordinario ex art. 11, comma 1, lettera a), della Legge n. 212/2000). L'obiettivo del quesito è, al contrario, ottenere un parere tecnico e pratico sulla qualifica di Alfa Italia come "istituzione culturale tedesca", finalità estranea all'istituto dell'interpello. Di conseguenza, per rispondere ai quesiti successivi sulla non applicazione delle ritenute e sul rimborso, l'Agenzia ha dovuto assumere acriticamente la qualifica di Alfa Italia come istituzione culturale tedesca rientrante nell'ambito del Protocollo della Convenzione. La risoluzione del caso ha richiesto il coordinamento tra la normativa interna e le disposizioni convenzionali. In linea di principio, la tassazione in Italia del reddito da lavoro dipendente della Sig.ra Beta sarebbe stata prevista dall'articolo 3, comma 1, del TUIR in quanto soggetto residente (se tale fosse stata la sua posizione), o dall'articolo 23, comma 1, lettera c), del TUIR in quanto reddito prodotto nel territorio dello Stato (lavoro prestato in Italia) se non residente. Diritto convenzionale (Convenzione Italia-Germania) Tuttavia, il principio della prevalenza del diritto convenzionale sul diritto interno (sancito, tra l'altro, dagli artt. 169 del TUIR e 75 del D.P.R. n. 600/1973) impone l'applicazione del Trattato internazionale: articolo 19, paragrafo 1, lettera a) – funzioni pubbliche: la norma prevede che le remunerazioni, diverse dalle pensioni, pagate da uno Stato contraente (o sua suddivisione/ente locale) a una persona fisica in corrispettivo di servizi resi a detto Stato, sono imponibili soltanto in questo Stato (della fonte); estensione tramite Protocollo: l'articolo 14, lettera c), punto ii), e d) del Protocollo estende l'applicazione delle disposizioni dell'articolo 19 anche alle remunerazioni pagate a cittadini tedeschi (anche se con doppia cittadinanza) che svolgono attività presso istituzioni culturali tedesche o istituti scolastici. Questa estensione è soggetta a due condizioni essenziali: le remunerazioni devono provenire da fondi pubblici tedeschi; le remunerazioni devono essere assoggettate ad imposta nella Repubblica Federale di Germania. clausola di esclusione (paragrafo 1, lettera b)): la tassazione esclusiva nello Stato della fonte (Germania) viene meno se l'attività è svolta nello Stato di residenza (Italia) E il beneficiario: ha la nazionalità dello Stato di residenza senza possedere la nazionalità dello Stato della fonte; oppure senza possedere la nazionalità dello Stato della fonte, era già residente dello Stato di svolgimento prima di svolgere l'attività lavorativa. Nel caso di specie, poiché la Sig.ra Beta è in possesso della cittadinanza tedesca, le disposizioni della lettera b) non sono applicabili, e, una volta verificato il rispetto delle condizioni di finanziamento e di tassazione in Germania, si applica la tassazione esclusiva tedesca.

Redditi da lavoro dipendente erogati da fondi pubblici tedeschi: il regime fiscale

Agenzia delle Entrate ammette la non applicazione della ritenuta in Italia, confermando la tassazione esclusiva in Germania dei redditi da lavoro dipendente erogati da fondi pubblici tedeschi

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta