Agevolazione prima casa possibile anche in successione tardiva

Con la risoluzione n. 66/E del 20 dicembre 2024, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'agevolazione "prima casa" può essere riconosciuta anche nel caso in cui la dichiarazione di successione venga presentata oltre il termine ordinario di dodici mesi dall'apertura della successione. L'Amministrazione finanziaria ha delineato un quadro di favore per il contribuente, stabilendo che il diritto ai benefici fiscali non decade automaticamente con lo spirare del termine di presentazione della denuncia, a patto che la richiesta intervenga prima dell'attività di accertamento d'ufficio. Il documento di prassi stabilisce i seguenti punti fermi per la fruizione delle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa (200 euro ciascuna): l'agevolazione è spettante se la dichiarazione di successione (seppur tardiva) è presentata prima della notifica dell'avviso di accertamento d'ufficio o, in mancanza, entro i cinque anni dal termine ordinario di presentazione; qualora la prima dichiarazione sia stata presentata nei termini ma senza richiesta del beneficio, è possibile rimediare con una dichiarazione integrativa o sostitutiva. Il limite temporale è la notifica dell'avviso di rettifica e liquidazione della maggiore imposta o il decorso di due anni dal pagamento dell'imposta principale; resta fermo l'obbligo di possedere i requisiti "prima casa" al momento dell'apertura della successione; se la dichiarazione è presentata dopo i 18 mesi dall'apertura della successione e il contribuente non ha ancora trasferito la residenza, l'agevolazione non può essere concessa poiché il termine per l'adempimento è già scaduto. Il quesito La risoluzione nasce dalla necessità di uniformare il comportamento degli uffici territoriali, i quali adottavano prassi divergenti: alcuni uffici riconoscevano l'agevolazione ritenendo non perentorio il termine di 12 mesi per la dichiarazione di successione; altri negavano il regime di favore, citando giurisprudenza di Cassazione (ordinanze n. 9890/2019 e n. 20132/2020) secondo cui l'agevolazione, essendo norma di stretta interpretazione, andrebbe richiesta tassativamente entro i termini dell'art. 31 del TUS. L'istante chiedeva quindi se esistesse un limite temporale invalicabile oltre il quale la richiesta di agevolazione non potesse più essere formulata. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate fonda la propria soluzione sul combinato disposto degli articoli 31 e 33 del Testo Unico Successioni (TUS). Il termine di dodici mesi per la presentazione della dichiarazione di successione attiene alle modalità di adempimento di un obbligo e la sua violazione comporta sanzioni amministrative, ma non determina la decadenza dal diritto a regimi agevolativi. La dichiarazione è considerata emendabile e ritrattabile finché l'Ufficio non abbia esaurito la sua funzione con l'emissione dell'atto impositivo. Quadro riassuntivo dei limiti temporali Tipologia di dichiarazione Termine ultimo per la richiesta "prima casa" Riferimento normativo Successione omessa/tardiva Notifica accertamento d'ufficio o 5 anni dalla scadenza del termine Art. 27, comma 4, TUS Successione integrativa Notifica rettifica o 2 anni dal pagamento dell'imposta principale Art. 27, comma 3, TUS Osservazioni sulla residenza e giurisprudenza L'Agenzia sottolinea che il principio di emendabilità non può superare i termini di decadenza previsti per gli impegni del contribuente. Ad esempio, la dichiarazione di voler stabilire la residenza nel Comune dell'immobile deve essere resa, a pena di decadenza, entro 18 mesi; se tale termine spira senza che la residenza sia stata trasferita, il beneficio è irrecuperabile anche in una successiva dichiarazione tardiva. Infine, la risoluzione 66/E supera i dubbi legati alle precedenti ordinanze della Cassazione, precisando che quelle decisioni riguardavano fattispecie non analoghe (dove l'agevolazione non era stata formalmente invocata) e non esprimevano un orientamento consolidato contro la tesi dell'emendabilità.

Agevolazione prima casa possibile anche in successione tardiva

L'Agenzia delle Entrate ammette il beneficio per le dichiarazioni oltre i dodici mesi, fissando il limite temporale nella notifica dell'accertamento o nella decadenza del potere dell'Ufficio

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