Tassazione piloti non residenti: come calcolare il reddito in Italia per i voli internazionali

Con la risposta a consulenza giuridica n. 15 del 25 novembre 2025, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il reddito di lavoro dipendente prodotto in Italia dai piloti non residenti operanti su tratte internazionali è imponibile pro-quota in base alle ore di lavoro effettivamente svolte nello spazio aereo italiano. L'Amministrazione finanziaria ha confermato che, ai fini dell'applicazione del regime speciale per i lavoratori impatriati, l'agevolazione si applica solo ai redditi considerati prodotti nel territorio dello Stato, secondo i criteri di collegamento previsti dall'articolo 23 del TUIR. Infine, l'Agenzia ha ritenuto che la consulenza giuridica non possa riguardare eventuali "doveri informativi" del sostituto d'imposta verso il sostituito non previsti dalla normativa tributaria. Il quesito e la soluzione prospettata L'istanza di interpello, presentata da un'associazione di categoria, verteva sulla corretta interpretazione della locuzione "reddito prestato nel territorio dello Stato" ai sensi dell'articolo 23, comma 1, lettera c) del TUIR, e della locuzione "redditi prodotti in Italia" ai sensi dell'articolo 16 del D.Lgs. n. 147/2015 (regime impatriati), in relazione all'attività dei piloti su tratte internazionali che interessano parzialmente il territorio italiano. L'associazione aveva limitato la richiesta alla disciplina interna, escludendo l'applicazione di eventuali Convenzioni contro le doppie imposizioni. L'Istante riteneva che nei confronti dei piloti non residenti, solo il reddito derivante dal lavoro su voli interni (partenza e arrivo in Italia) dovesse considerarsi prodotto nel territorio dello Stato ai sensi dell'articolo 23 del TUIR. Di conseguenza, il reddito derivante dall'attività lavorativa svolta sui voli internazionali non sarebbe dovuto essere imponibile in Italia. Riguardo agli adempimenti, l'Istante riteneva che il sostituto d'imposta non fosse tenuto a fornire dati sulle modalità di compilazione delle CU al sostituito, dovendo rispettare solo gli obblighi di ritenuta previsti dagli articoli 23, comma 3, e 64, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973. Inoltre, riteneva che il sostituto non fosse legittimato alla tassazione sull'intero importo erogato qualora il lavoratore comunicasse formalmente la residenza estera o i requisiti per il regime impatriati. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: tassazione del reddito in base al tempo L'Agenzia delle Entrate ha richiamato il principio generale di territorialità del reddito di cui all'articolo 3, comma 1, del TUIR, secondo cui i soggetti non residenti sono tassati in Italia soltanto per i redditi prodotti nel territorio dello Stato. In particolare, per i redditi di lavoro dipendente, l'articolo 23, comma 1, lettera c), del TUIR stabilisce l'imponibilità di quelli "prestati nel territorio dello Stato". Per quanto riguarda i voli internazionali, l'Agenzia ha fornito la chiave di lettura per la quantificazione dell'imponibile: ai fini dell'individuazione del reddito prodotto in Italia, occorre far riferimento alla quota parte della prestazione lavorativa effettuata in Italia nel corso del periodo d'imposta; tale quota deve essere determinata in base alle ore in cui la prestazione lavorativa è svolta nel territorio dello Stato italiano, incluso il suo spazio aereo; conseguentemente, è imponibile in Italia solo la quota parte di reddito annuale afferente alle ore di lavoro effettuate nello spazio aereo italiano, mentre il reddito derivante dalle ore svolte fuori dal territorio e dallo spazio aereo italiano non è soggetto a tassazione in Italia. Regime impatriati: agevolazione solo sulla quota "italiana" Con riferimento al regime speciale per lavoratori impatriati (art. 16, D.Lgs. n. 147/2015), l'Agenzia ha richiamato la circolare n. 17/E del 23 maggio 2017 (par. 4.1), chiarendo che l'agevolazione fiscale si applica esclusivamente ai redditi che si considerano prodotti nel territorio dello Stato. L'individuazione di tali redditi avviene tramite i criteri di collegamento con il territorio dello Stato previsti dall'articolo 23 del TUIR. Pertanto, l'esenzione non spetta per i redditi derivanti da attività di lavoro prestata fuori dai confini dello Stato. Il beneficio viene applicato dal datore di lavoro su richiesta scritta del dipendente, mediante ritenute sull'imponibile ridotto; in assenza di riconoscimento, il contribuente può fruirne direttamente in dichiarazione dei redditi, indicando il reddito già nella misura ridotta. Obblighi del sostituto e sanzioni L'Agenzia ha confermato l'impossibilità di fornire indicazioni in merito a presunti "doveri informativi" del sostituto verso il sostituito che non siano espressamente previsti dalla norma tributaria, in quanto la consulenza giuridica è limitata ai chiarimenti interpretativi di disposizioni tributarie su casi di rilevanza generale. L'Amministrazione finanziaria ha, inoltre, ribadito gli adempimenti a carico del sostituto d'imposta: obbligo di operare la ritenuta a titolo di acconto all'atto del pagamento delle somme e valori (art. 23, comma 1, D.P.R. n. 600/1973); obbligo di rivalsa (art. 64, comma 1, D.P.R. n. 600/1973); obbligo di effettuare il conguaglio entro il 28 febbraio dell'anno successivo (art. 23, comma 3, D.P.R. n. 600/1973); obbligo di rilascio e trasmissione telematica delle Certificazioni Uniche (art. 4, D.P.R. n. 322/1998); obbligo di conservazione e esibizione, su richiesta, delle attestazioni di versamento delle ritenute e di ogni altro documento (art. 4, comma 4, D.P.R. n. 322/1998). Infine, per la violazione degli obblighi di ritenuta (mancata o parziale esecuzione), è prevista la sanzione amministrativa del 20% dell'ammontare non trattenuto (art. 14, D.Lgs. n. 471/1997). L'Agenzia ha specificato che, per i casi pregressi, non ritiene disapplicabili le relative sanzioni.

Tassazione piloti non residenti: come calcolare il reddito in Italia per i voli internazionali

La quota imponibile si determina in base alle ore di lavoro nello spazio aereo italiano: chiarimenti su non residenti e impatriati, esclusi i doveri informativi del sostituto d'imposta

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