Fatture Iva non registrate, per la detraibilità serve la prova d’inerenza

L’omessa annotazione delle fatture passive nel registro degli acquisti non pregiudica il diritto alla detrazione dell’Iva, soltanto se il contribuente dimostra la sussistenza delle condizioni sostanziali alle quali è collegato tale diritto. Questo principio è stato confermato dalla Corte di cassazione con l’ordinanza n. 72 del 2 gennaio 2026. Il fatto Prima di esaminare nel merito la vicenda processuale, occorre premettere che il diritto alla detrazione dell’Iva è previsto dall’articolo 19 del relativo testo unico, Dpr n. 633/1972. Il primo comma di tale norma prevede che, ai fini della determinazione dell’imposta “... è detraibile dall'ammontare dell'imposta relativa alle operazioni effettuate, quello dell'imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai beni ed ai servizi importati o acquistati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione”. La vicenda giudiziaria, di cui alla pronuncia in esame, ha preso il via da un atto di accertamento notificato dall’Amministrazione finanziaria a una società a seguito di un processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di finanza. Mediante l’atto impositivo venivano contestate: l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi per due annualità; l’omessa tenuta delle scritture contabili obbligatorie; l’omessa registrazione delle fatture. Constatate tali irregolarità, l’ufficio ha rideterminato, in maniera induttiva, il reddito dichiarato dalla srl oggetto di verifica. Conseguentemente, ha richiesto il pagamento delle maggiori imposte, Ires, Iva e Irap, oltre alle sanzioni e agli interessi. La Ctp di Catania ha respinto il ricorso presentato dalla società, mentre la Ctr della Sicilia (decisione n. 498/2024) ha accolto parzialmente la tesi di parte, limitatamente alle contestazioni in ambito Iva. In particolare, i giudici di secondo grado, per quanto riguarda le fatture passive per le quali non era stata riconosciuta la detrazione dell’Iva, hanno ritenuto che essendo state contestate alla società solo violazioni formali, non poteva dubitarsi sull’effettivo assolvimento dell’Iva esposta in fattura. Di conseguenza l’importo dell’atto di accertamento è stato ridotto tenendo conto di tale circostanza. La decisione della Corte di Cassazione A seguito del ricorso presentato dalla direzione provinciale dell’Agenzia delle entrate, i giudici della Corte di cassazione, nell’esaminare la vicenda processuale, hanno richiamato l’orientamento già espresso dalla Corte di giustizia europea (decisione n. 15 di settembre 2016 C-516/2014) in base al quale, se il contribuente dimostra che comunque sussistevano le condizioni sostanziali richieste ai fini del riconoscimento della detrazione, tale diritto gli va riconosciuto anche se le fatture passive Iva non erano state annotate nel registro degli acquisti. In senso analogo è stata richiamata anche la pronuncia, sempre della Corte di giustizia europea (decisone C-95 e C-96/07 dell’8 maggio 2008) mediante la quale la stessa Corte ha precisato che l’inadempimento o l’inesatto adempimento di obblighi formali non legittima gli Stati membri a escludere il diritto alla detrazione laddove risultino osservati tutti gli obblighi “sostanziali”, fatto salvo il caso in cui la violazione degli obblighi formali implichi un rischio di perdite di entrate fiscali o sottenda un’operazione inficiata da frode fiscale o integrante uso abusivo delle norme comunitarie. In motivazione, i giudici di legittimità hanno fatto riferimento anche al pregresso orientamento della Corte di cassazione, al fine di rimarcare che, se il contribuente non si attiene alle prescrizioni formali e contabili previste dalla normativa di settore, di fronte alle contestazioni di omessa o irregolare tenuta delle scritture contabili, sarà suo onere fornire prova dell’esistenza delle condizioni sostanziali cui la normativa ricollega l’insorgenza del diritto alla detrazione (cfr Cassazione, pronuncia n. 11168/2014). I medesimi giudici hanno, altresì, precisato che “... la possibilità di detrarre l’imposta inerente a operazioni passive richiede che i beni e i servizi acquisiti siano impiegati nell’ambito di una delle attività economiche indicate nella direttiva e che l’inerenza a tale attività economica sia specificamente provata ogni qual volta essa venga posta in dubbio dall’Amministrazione finanziaria”. Alla luce di questi principi, ravvisato che, nonostante una contabilità Iva pacificamente irregolare, i giudici di secondo grado non hanno verificato se la parte ha fornito prova della sussistenza delle condizioni sostanziali previste per la detrazione dell’Iva e dell’inerenza delle operazioni passive oggetto di accertamento, è stato accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate.

Fatture Iva non registrate, per la detraibilità serve la prova d’inerenza

La possibilità di detrarre l’imposta richiede che i beni e i servizi acquisiti siano impiegati nell’ambito dell’attività d’impresa e che ciò sia dimostrato ogni volta che l’Amministrazione finanziaria lo chieda

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