Riaddebito dei costi comuni dell’Associazione di medicina di gruppo ai medici associati: il trattamento fiscale

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 23 del 7 febbraio 2025, ha fornito chiarimenti in merito all'inquadramento fiscale per le Associazione di medicina di gruppo che gestiscono e riaddebitano i costi comuni ai propri associati. Ai fini IRES, l'Associazione è qualificata come un ente privato commerciale. L'attività esclusiva svolta, che si sostanzia nel sostenimento dei costi per il personale e di gestione e nel successivo riaddebito al solo costo (senza oneri aggiuntivi), configura una prestazione di servizi e un'attività commerciale ai sensi dell'articolo 73, comma 1, lettera b), del TUIR. Conseguentemente, il reddito è considerato reddito d'impresa da qualsiasi fonte provenga, ai sensi dell'articolo 81 del TUIR. L'ente è tenuto a presentare il modello Redditi-SC. Ai fini IRAP, l'Associazione è soggetta all'imposta. Essendo qualificata come ente commerciale, essa rientra nell'ambito soggettivo dell'IRAP ex lege, in base all'articolo 2, comma 1, del D.Lgs. n. 446/97. L'attività svolta dagli enti commerciali costituisce infatti "in ogni caso presupposto di imposta". Ai fini IVA, le operazioni di riaddebito dei costi possono beneficiare del regime di esenzione previsto dall'articolo 10, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972. Sebbene l'Istante sia un'Associazione e non un Consorzio, l'Agenzia la assimila alle "associazioni autonome di persone" (AAP) previste dalla Direttiva comunitaria (articolo 132, paragrafo 1, lettera f), della direttiva 2006/112/CE). L'esenzione è applicabile a condizione che il riaddebito sia limitato all'esatto rimborso della quota di spese comuni e che i membri (medici) esercitino un'attività di interesse pubblico, come quella sanitaria, esente o non soggetta a IVA. Il contesto normativo e il quesito dell'associazione L'Associazione istante, costituita da medici di medicina generale, è inquadrata come "medicina di gruppo" ai sensi dell'articolo 40 del D.P.R. 28 luglio 2000, n. 270. La sua attività consiste nell'assumere i costi di gestione dell'ambulatorio (personale, spese amministrative, ecc.) e nel riaddebitare, senza oneri aggiuntivi, la quota di competenza a ciascun medico associato. Tali riaddebiti costituiscono l'unica voce di ricavo dell'Associazione e vengono assoggettati a IVA al 22%. Il contribuente prospettava la qualificazione ai fini IRES come ente commerciale (articolo 73, comma 1, lettera b), del TUIR), la non soggezione a IRAP (citando la sentenza Cassazione S.U. n. 7291/2016), e l'esenzione IVA ex articolo 10, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, assimilando la struttura ai consorzi. La qualificazione ai fini IRES: attività commerciale esclusiva L'Associazione di medicina di gruppo in esame si qualifica giuridicamente come associazione non riconosciuta e rientra nelle forme associative non societarie previste dall'articolo 40, comma 3, lettera a), del D.P.R. n. 270/2000. Per l'inquadramento IRES, l'Agenzia ribadisce che rileva la natura commerciale o meno dell'attività essenziale per la realizzazione degli scopi statutari (articoli 73 e 55 del TUIR). Poiché l'Associazione svolge esclusivamente un'attività di prestazione di servizi nei confronti dei medici associati, consistente nel sostenimento e riaddebito dei costi (personale e gestione), tale attività è oggettivamente qualificata come commerciale. In sintesi, l'ente ha per oggetto esclusivo l'esercizio di attività commerciali e ricade nell'articolo 73, comma 1, lettera b), del TUIR. Il reddito prodotto è integralmente considerato reddito d'impresa (articolo 81 del TUIR). L'assoggettamento IRAP e l'irrilevanza della giurisprudenza sui medici associati Il presupposto dell'IRAP è l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata (articolo 2 del D.Lgs. n. 446/97). L'articolo 2, comma 1, del D.Lgs. n. 446/97, stabilisce che l'attività esercitata dagli enti commerciali (quelli di cui all'articolo 73, comma 1, lettera b), del TUIR) costituisce in ogni caso presupposto di imposta. Pertanto, l'Associazione, essendo qualificata come ente commerciale, è soggetta all'IRAP, determinando la base imponibile ai sensi dell'articolo 5 del citato decreto. L'Agenzia precisa che la sentenza Cassazione S.U. n. 7291/2016, richiamata dall'Istante, riguarda l'assoggettamento a IRAP dei compensi dei medici (liberi professionisti) che operano in forma associata, e non la soggettività passiva degli enti commerciali. Tale giurisprudenza non è quindi rilevante per escludere l'IRAP sull'attività dell'Associazione in quanto tale. L'esenzione IVA per il riaddebito dei costi al solo rimborso L'Istante ha richiesto l'applicazione dell'esenzione IVA per le prestazioni verso gli associati, prevista dall'articolo 10, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972. Tale norma recepisce l'articolo 132, paragrafo 1, lettera f), della Direttiva 2006/112/CE, che disciplina le prestazioni effettuate dalle Associazioni Autonome di Persone (AAP). La ratio dell'esenzione è evitare che soggetti che svolgono attività esenti (come le prestazioni sanitarie) vengano penalizzati dall'indetraibilità dell'IVA assolta per i servizi esternalizzati (es. servizi amministrativi o gestione). A seguito della giurisprudenza europea (sentenze C-326/15 e C-605/15), l'esenzione si applica solo alle AAP i cui membri esercitano un'attività di interesse pubblico menzionata nell'articolo 132 della Direttiva. L'attività sanitaria esente rientra in tale ambito. L'Agenzia conclude che, in linea con la prassi (risoluzione n. 30/E/2012), la forma giuridica (Associazione di medicina di gruppo anziché Consorzio) non è discriminatoria. L'Associazione può rientrare nell'ambito applicativo dell'articolo 10, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, a condizione che sussistano i requisiti sostanziali: in particolare, il riaddebito deve limitarsi all'esatto rimborso della quota delle spese comuni, in coerenza con quanto dichiarato dall'Istante ("senza oneri aggiuntivi").

Riaddebito dei costi comuni dell’Associazione di medicina di gruppo ai medici associati: il trattamento fiscale

L'Associazione di medicina di gruppo è qualificabile come ente commerciale (IRES/IRAP): via libera all'esenzione IVA per il riaddebito dei costi a rimborso

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta