Trattenimento in servizio, esenzione fiscale estesa anche ai dipendenti della Gestione pubblica

Con la risoluzione n. 45 del 30 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il regime di non imponibilità previsto dall'articolo 51, comma 2, lettera i-bis), del TUIR per l'incentivo al trattenimento in servizio si applica anche ai lavoratori dipendenti iscritti a forme "esclusive" di assicurazione generale obbligatoria (AGO), compresi i dipendenti iscritti alla Gestione pubblica. Le quote di retribuzione derivanti dall'esercizio della facoltà di rinuncia all'accredito contributivo, percepite a partire dal 2025, non concorrono quindi alla formazione del reddito di lavoro dipendente. Il contesto normativo e il quesito Il quesito di interpello è stato posto da un dipendente di un Ente che, essendo titolare del bonus relativo al trattenimento in servizio di cui all'articolo 1, comma 286, della Legge n. 197/2022 (come sostituito dall'articolo 1, comma 161, Legge di Bilancio 2025), chiedeva se le somme corrisposte a partire dal 2025 in virtù della rinuncia all'accredito contributivo fossero escluse dalla tassazione. La Legge n. 197/2022, nella sua versione modificata dalla Legge di Bilancio 2025, estende la facoltà di rinunciare all'accredito contributivo (e ottenere la somma corrispondente come incentivo) ai lavoratori dipendenti iscritti all'AGO e alle forme sostitutive ed esclusive della medesima. Tuttavia, l'articolo 51, comma 2, lettera i-bis), del TUIR, richiamato dalla Legge di Bilancio, prevede l'esclusione dal reddito di lavoro dipendente solo per le quote di retribuzione derivanti dalla rinuncia all'accredito contributivo presso l'AGO e le sue forme sostitutive, non menzionando espressamente le forme "esclusive". Per effetto di tale discrasia, i lavoratori iscritti alla Gestione pubblica (che rientra tra le forme esclusive dell'AGO) sarebbero rimasti esclusi dal beneficio fiscale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia, richiamando la finalità agevolativa (incentivante) della Legge di Bilancio 2025, ha ritenuto che lo scopo del legislatore fosse quello di ampliare la platea dei lavoratori destinatari del beneficio e di prevedere contestualmente l'esclusione dalla tassazione delle somme corrisposte. Un'interpretazione restrittiva, che limitasse la non imponibilità solo all'AGO e alle forme sostitutive, vanificherebbe in parte la finalità della norma che ha incluso espressamente anche le forme "esclusive". Per questo motivo, l'Agenzia ha stabilito che: il comma 161 della Legge di Bilancio 2025 ha individuato l'ambito soggettivo dell'incentivo, includendo espressamente l'AGO e le forme sostitutive ed esclusive della medesima; il terzo periodo del medesimo comma, nel disporre che a tali somme "trova applicazione quanto previsto all'articolo 51, comma 2, lettera i-bis), del TUIR", ha inteso estendere il beneficio fiscale della non concorrenza al reddito a tutti i lavoratori iscritti alle forme previdenziali elencate, superando la limitazione testuale del solo articolo 51, comma 2, lettera i-bis), del TUIR. Conclusioni In definitiva, l'interpretazione dell'Agenzia delle Entrate conferma che la volontà del legislatore di incentivare il posticipo del pensionamento per una platea più ampia di soggetti deve prevalere sulla formulazione letterale del TUIR. Di conseguenza, il regime di non imponibilità si applica integralmente a tutti i dipendenti, inclusi quelli della Gestione pubblica, che rinunciano all'accredito contributivo alle condizioni previste dall'articolo 1, comma 286, della Legge n. 197/2022.

Trattenimento in servizio, esenzione fiscale estesa anche ai dipendenti della Gestione pubblica

Incentivo al posticipo della pensione: il regime di non imponibilità si applica anche alle forme esclusive dell'AGO

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