Ritenute fiscali premi sportivi equestri: il regime differenziato delle manifestazioni

Con la risposta a consulenza giuridica n. 9 del 15 luglio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il trattamento tributario dei premi corrisposti nell'ambito di manifestazioni sportive equestri di livello nazionale e internazionale varia significativamente a seconda della natura del soggetto erogatore e del rapporto giuridico intercorrente con il percipiente, distinguendo nettamente tra disciplina speciale (4%), ritenuta a titolo d'imposta (20%) e regime ordinario (Irpef/Ires). In particolare, l'Agenzia ha confermato l'applicazione della ritenuta del 4% per i premi erogati direttamente dalla Federazione, ha inquadrato i premi delle ASD/SSD sotto la ritenuta del 20% prevista per il dilettantismo (art. 36, c. 6-quater, D.Lgs. 36/2021) e ha escluso l'applicazione di tali ritenute per i premi che costituiscono parte variabile della retribuzione nell'ambito di un contratto di lavoro sportivo, i quali seguono la tassazione ordinaria della categoria reddituale di appartenenza. Ai fini IVA, solo i premi erogati a un lavoratore sportivo autonomo, in quanto parte del compenso, rientrano nel campo di applicazione dell'imposta. Il quesito La Federazione istante ha sollevato dubbi interpretativi, specialmente a seguito dell'entrata in vigore del D.Lgs. n. 36/2021 (Riforma dello sport), in merito alla tassazione dei premi in denaro erogati a cavalieri, tecnici, proprietari di cavalli e allevatori, residenti e non, persone fisiche o giuridiche. Le quattro fattispecie di erogazione sottoposte all'Agenzia sono state: premi della Federazione: premi e sovrappremi erogati direttamente dalla Federazione (o tramite affiliate/aggregate) basati sui risultati di classifica in manifestazioni sportive ippiche; premi di ASD/SSD: premi e sovrappremi corrisposti da Associazioni/Società Sportive Dilettantistiche (ASD/SSD) affiliate o aggregate, iscritti al Registro delle attività sportive; premi da imprese commerciali: premi corrisposti da imprese individuali, società commerciali ed enti diversi da ASD/SSD, nell'ambito della loro attività commerciale; premi nell'ambito del lavoro sportivo: premi e sovrappremi corrisposti a atleti o tecnici nell'ambito di un preesistente rapporto di lavoro sportivo (subordinato, autonomo o co.co.co.). Trattamento fiscale ai fini delle imposte dirette Premi corrisposti direttamente dalla Federazione Per i premi e sovrappremi erogati direttamente dalla Federazione in occasione di manifestazioni sportive ippiche, l'Agenzia conferma l'applicazione della disciplina speciale: ritenuta applicabile: 4 per cento; base normativa: articolo 5 del D.L. n. 417/1991, in combinato disposto con l'articolo 28, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973; natura della ritenuta: a titolo di acconto per i percipienti che esercitano attività di impresa (persone fisiche o giuridiche) a titolo d'imposta per tutti gli altri soggetti non residenti: la ritenuta si applica anche ai soggetti non residenti, fatta salva l'applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni. Premi corrisposti da ASD e SSD Per i premi corrisposti da ASD e SSD affiliate o aggregate, l'Agenzia invoca la nuova disciplina della Riforma dello sport per l'area del dilettantismo: ritenuta applicabile: 20 per cento; base normativa: articolo 36, comma 6-quater, del D.Lgs. n. 36/2021, in combinato disposto con l'articolo 30, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973; natura della ritenuta: a titolo d'imposta, applicabile solo se corrisposti a persone fisiche (atleti o tecnici) anche se questi esercitano abitualmente attività di lavoro autonomo o di impresa; ambito oggettivo: premi conseguiti in funzione della partecipazione a competizioni sportive, e per la sola partecipazione a raduni delle squadre nazionali, a condizione che gli stessi raduni siano connessi alla preparazione delle manifestazioni nazionali e internazionali; soggetti percettori: atleti e tecnici tesserati che operano nell'area del dilettantismo; non residenti: la ritenuta del 20% a titolo d'imposta si applica anche ai soggetti non residenti, fatta salva l'applicazione delle convenzioni; esonero temporaneo 2024: è confermata l'esenzione da ritenuta per il periodo dal 29 febbraio 2024 al 31 dicembre 2024, nel caso in cui l'ammontare complessivo delle somme erogate dal sostituto al medesimo soggetto non superi l'importo di 300 euro. Se superiore, la ritenuta si applica sull'intero ammontare. Premi da imprese commerciali L'Agenzia richiama la disciplina generale per i premi erogati da soggetti diversi dagli enti sportivi: rilevanza reddituale: i premi costituiscono generalmente redditi diversi (art. 67, c. 1, lett. d, del Tuir); soggetti persone fisiche residenti: ritenuta del 20 per cento a titolo di acconto, ai sensi dell'articolo 25 del D.P.R. n. 600/1973; soggetti persone fisiche non residenti: ritenuta del 30 per cento a titolo d'imposta; soggetti diversi dalle persone fisiche: nessuna ritenuta. Premi nell'ambito del lavoro sportivo Per i premi erogati a lavoratori sportivi in dipendenza dei contratti di lavoro sportivo (subordinato, autonomo, co.co.co.), l'Agenzia chiarisce che la disciplina speciale del 20% non è applicabile: inquadramento: tali somme sono considerate parti variabili della retribuzione o del compenso, e non premi puri; trattamento fiscale: devono essere assoggettate a tassazione (e relativa ritenuta) unitamente alla parte fissa della retribuzione, secondo le regole proprie della categoria reddituale in cui ricadono (es. reddito di lavoro dipendente, assimilato o autonomo); esenzione 15.000 euro: resta applicabile l'esenzione per i primi 15.000 euro, se prevista dal regime del lavoro sportivo per il reddito conseguito dal percipiente. IVA L'Agenzia conferma l'orientamento della giurisprudenza UE (Corte di Giustizia) secondo cui l'imponibilità IVA richiede l'esistenza di un nesso diretto (rapporto sinallagmatico) tra la prestazione di servizi e il corrispettivo ricevuto. Per i premi erogati nelle fattispecie 1, 2 e 3 (premi federali, ASD/SSD e da imprese commerciali), l'Amministrazione finanziaria ritiene che non sussista un rapporto sinallagmatico (scambio di reciproche prestazioni) e, di conseguenza, i premi in denaro sono fuori dal campo di applicazione dell'IVA (ex art. 2, c. 3, lett. a, D.P.R. n. 633/1972). Il premio erogato nell'ambito di un contratto di lavoro sportivo autonomo, in quanto parte del compenso per la prestazione di lavoro autonomo esercitata, assume rilevanza ai fini IVA se il percipiente è un soggetto passivo. In questo caso, la somma relativa al premio deve essere assoggettata a IVA al pari dell'intero corrispettivo ricevuto.

Ritenute fiscali premi sportivi equestri: il regime differenziato delle manifestazioni

Ritenuta al 4% per la Federazione, al 20% per ASD/SSD e Irpef ordinaria per i rapporti di lavoro sportivo

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