Iscrizione ipoteca giudiziale da accordo di mediazione: niente esenzione

Con la risposta a consulenza giuridica n. 3 del 3 febbraio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'iscrizione di ipoteca giudiziale basata sul verbale di accordo di mediazione non gode delle agevolazioni fiscali previste dall'articolo 17, comma 1, del decreto legislativo n. 28 del 2010 per gli atti del procedimento di mediazione, in quanto l'iscrizione ipotecaria è considerata una fase successiva, di esecuzione dell'accordo, e non un atto strumentale al procedimento stesso. Il quesito L'istanza di interpello è stata presentata da un erede che, in seguito al decesso del padre, aveva promosso un'istanza di mediazione per il pagamento e il riconoscimento di un debito di € 21.155,00. La mediazione si è conclusa con un accordo recepito in verbale (datato 7 dicembre 2023), con cui i debitori riconoscevano la somma dovuta ma dichiaravano l'attuale indisponibilità finanziaria ad estinguere prontamente il debito, impegnandosi a restituirlo entro cinque anni e, comunque, contestualmente all'eventuale vendita di un immobile. Non potendo i debitori provvedere prontamente al pagamento, l'Istante intendeva iscrivere un'ipoteca giudiziale su un immobile di proprietà dei debitori, utilizzando come titolo il verbale di accordo, ai sensi dell'articolo 12 del D.Lgs. n. 28/2010. Il contribuente ha chiesto se tale iscrizione ipotecaria, basata sul verbale di mediazione, potesse beneficiare dell'esenzione da imposta di bollo, spese, tasse e diritti di qualsiasi specie e natura, di cui all'articolo 17, comma 1, del D.Lgs. n. 28/2010. L'Istante riteneva applicabile il regime agevolativo anche all'iscrizione ipotecaria. A supporto di tale tesi, richiamava un'estensione interpretativa già operata per le imposte ipotecarie e catastali relativa alla trascrizione di verbali che accertano l'usucapione, atto che, come l'iscrizione ipotecaria, riveste una funzione dichiarativa e richiede la formalizzazione nei Registri Immobiliari con un titolo idoneo derivante dal procedimento di mediazione. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha richiamato il quadro normativo della mediazione civile e commerciale (D.Lgs. n. 28/2010), precisando che il verbale di accordo, se sottoscritto dalle parti e dagli avvocati, costituisce titolo esecutivo anche per l'iscrizione di ipoteca giudiziale. In assenza di assistenza legale o in altri casi, l'accordo, omologato dal Presidente del Tribunale, costituisce titolo esecutivo. Il regime di favore (articolo 17, comma 1, del D.Lgs. n. 28/2010, come modificato dal D.Lgs. n. 149/2022) prevede l'esenzione da imposta di bollo, spese, tasse o diritti di qualsiasi specie e natura per tutti gli atti, documenti e provvedimenti relativi al procedimento di mediazione. Il comma 2, invece, limita l'esenzione dall'imposta di registro per il verbale contenente l'accordo al valore di centomila euro. L'Agenzia riconosce che il regime di esenzione generico di cui al comma 1 è stato interpretato in modo estensivo, ricomprendendo anche le imposte ipotecaria e catastale per gli atti del procedimento di mediazione. Tuttavia, l'Agenzia, richiamando anche l'ordinanza della Corte di Cassazione n. 11617/2020, sottolinea che il trattamento tributario agevolativo, avendo natura eccezionale, è di stretta interpretazione e insuscettibile di applicazione analogica. limitato agli atti concernenti il procedimento di mediazione. Tale procedimento si considera terminato nel momento in cui viene formato il relativo verbale. Di conseguenza, l'Agenzia conclude che l'iscrizione ipotecaria che l'Istante intende porre in essere non può essere ricompresa nell'ambito agevolativo: «Detta iscrizione, di fatto, non appare posta in essere in dipendenza o al fine dello svolgimento dell'attività procedimentale, o comunque strumentale rispetto al procedimento di mediazione, in quanto attiene ad una fase successiva alla chiusura del procedimento, ovvero quella dell'esecuzione dell'accordo di mediazione». L'iscrizione ipotecaria, sebbene fondata sul verbale, rappresenta un atto di carattere esecutivo e successivo, e pertanto le relative imposte ipotecarie e catastali restano dovute.

Iscrizione ipoteca giudiziale da accordo di mediazione: niente esenzione

Agenzia delle Entrate esclude l'esenzione da imposte ipotecarie e catastali per l'iscrizione, ritenendola atto esecutivo successivo alla chiusura del procedimento

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