Noleggio impianti fuori campo IVA per la società sportiva dilettantistica

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 36 del 17 febbraio 2025, ritiene che l'operazione di noleggio di un impianto sportivo da parte di una Società Sportiva Dilettantistica (SSD) senza scopo di lucro a favore di altre Associazioni/Società Sportive Dilettantistiche (ASD/SSD) iscritte alla medesima Federazione Sportiva soddisfi i requisiti per l'applicazione del regime di esclusione da IVA ai sensi dell'articolo 4, comma 4, del D.P.R. n. 633/1972, nella sua formulazione attualmente in vigore. Tale conclusione è subordinata alla condizione che l'attività di noleggio rappresenti il "naturale completamento degli scopi specifici e particolari" della società istante e che l'impianto noleggiato continui a essere utilizzato e destinato allo svolgimento esclusivo dell'attività sportiva che costituisce l'oggetto sociale dell'Istante. La questione interpretativa: noleggio impianti sportivi e IVA La Società Alfa, una SSD senza scopo di lucro, costituita in forma di società di capitale a responsabilità limitata e iscritta alla Federazione, gestisce parte di un Impianto Polisportivo ottenuto in concessione. La SSD utilizza direttamente l'impianto con le proprie squadre e atleti, ma lo mette anche a disposizione, dietro corrispettivo, di altre associazioni sportive aderenti alla medesima Federazione e del pubblico tramite biglietto d'ingresso. La Società, che realizza un fatturato superiore al limite previsto dalla Legge n. 398/1991 e svolge anche attività commerciale di vendita al dettaglio di articoli sportivi , chiede di conoscere il trattamento fiscale, ai fini IVA, applicabile al noleggio dell'Impianto ad altre ASD/SSD iscritte alla stessa Federazione. Il contribuente, pur prospettando inizialmente la defiscalizzazione ai sensi dell'articolo 4, comma 4, del D.P.R. n. 633/72, ritiene più corretto l'assoggettamento a IVA ordinaria per via delle altre attività commerciali svolte (commercio al dettaglio, incasso corrispettivi dal pubblico). Il parere dell'Agenzia delle Entrate: analisi del regime transitorio L'Agenzia delle Entrate chiarisce che il regime fiscale applicabile è ancora quello dell'articolo 4, comma 4, del D.P.R. n. 633/1972, il quale prevede l'esclusione dal campo di applicazione dell'IVA per determinate cessioni/prestazioni effettuate in conformità alle finalità istituzionali da associazioni sportive dilettantistiche, anche se rese nei confronti di associazioni che svolgono la medesima attività e che fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale. A seguito delle modifiche introdotte dal D.L. n. 146/2021 (che prevedevano il passaggio dall'esclusione all'esenzione IVA per tali operazioni), e delle successive proroghe, l'Agenzia evidenzia che l'applicazione delle nuove disposizioni è stata da ultimo differita al 1° gennaio 2026 dal c.d. "Decreto Milleproroghe" (D.L. n. 202/2024). Pertanto, le ASD e, per effetto dell'articolo 90, comma 1, della Legge n. 289/2002, le SSD costituite in società di capitali senza fini di lucro, possono continuare ad applicare l'esclusione da IVA di cui all'articolo 4, comma 4, del D.P.R. n. 633/72 fino al 31 dicembre 2025. L'Agenzia procede quindi all'analisi congiunta dei tre presupposti richiesti dall'articolo 4, comma 4, del D.P.R. n. 633/72 per l'esclusione IVA: soggetto erogatore: la condizione è rispettata, in quanto il combinato disposto del D.L. n. 113/2024 e dell'articolo 90 della Legge n. 289/2002 estende l'applicazione della norma agevolativa anche alle SSD senza scopo di lucro; soggetti destinatari: la condizione è rispettata se le prestazioni di noleggio sono rese nei confronti di enti sportivi dilettantistici iscritti alla medesima Federazione dell'Istante. Tale affiliazione realizza il concetto di "unica organizzazione locale o nazionale" ai fini della norma (cfr. circolare n. 18/E del 2018); conformità alle finalità istituzionali: questa è la condizione cardine. L'attività svolta "in conformità alle finalità istituzionali" è quella che rappresenta il "naturale completamento degli scopi specifici e particolari dell'ente". L'Agenzia sottolinea che, sebbene il D.Lgs. n. 36/2021 qualifichi le attività di gestione (inclusa quella di noleggio) come "strumentali", ciò non è sufficiente a garantirne in ogni caso la conformità agli scopi istituzionali. Ciò che rileva è, invece, il concreto utilizzo dell'impianto noleggiato per l'esercizio in via stabile e principale dell'organizzazione e gestione di attività sportive dilettantistiche. L'Agenzia conclude che l'attività di noleggio dell'Impianto è conforme alle finalità istituzionali e, di conseguenza, l'operazione è esclusa da IVA ai sensi dell'articolo 4, comma 4, D.P.R. n. 633/1972, solo a condizione che l'Impianto noleggiato continui a essere utilizzato e destinato allo svolgimento esclusivo dell'attività sportiva che costituisce l'oggetto sociale dell'Istante. L'orientamento del contribuente, che propendeva per l'IVA ordinaria, viene quindi disatteso, ma solo per la parte relativa al noleggio intra-federazione, non per le attività commerciali come la vendita al dettaglio o l'accesso del pubblico pagante.

Noleggio impianti fuori campo IVA per la società sportiva dilettantistica

Il trattamento IVA per le società sportive dilettantistiche senza scopo di lucro che affittano impianti ad asd/ssd della stessa Federazione, in attesa della riforma del terzo settore e sport

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