IVA sul leasing nautico: criteri rigidi per prova e calcolo di utilizzo extra-UE

Con la risposta n. 159 del 18 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che per dimostrare l'utilizzo extra-UE di un'imbarcazione da diporto in locazione finanziaria non a breve termine, la prova deve essere fornita attraverso una combinazione di mezzi documentali e tecnologici (registro vidimato, dati AIS/GPS, documentazione di ormeggio), confermando inoltre che il criterio di calcolo IVA per la determinazione della quota parte dei canoni non imponibile si basa sulla regola della frazione settimanale, per cui la singola settimana è considerata extra-UE qualora l'imbarcazione abbia compiuto almeno due spostamenti in acque internazionali. Infine, il periodo di computo della navigazione decorre solo dal momento in cui l'unità è effettivamente e legalmente utilizzabile, ovvero dall'ottenimento del codice MMSI (Maritime Mobile Service Identity). Il quesito L'interpello è stato presentato da un contribuente che ha stipulato un contratto di locazione finanziaria (leasing nautico) non a breve termine (durata di 120 mesi) per un'imbarcazione da diporto ad uso esclusivo privato. L'imbarcazione, sebbene messa a disposizione in Italia, ha il suo ricovero abituale in un porto in Montenegro, quindi in un territorio extra-UE. Al fine di avvalersi della non imponibilità IVA sui canoni di leasing, prevista per la quota parte di utilizzo fuori dall'Unione Europea ai sensi dell'articolo 7-sexies, comma 1, lettera e-bis), del D.P.R. n. 633/1972, l'Istante ha adottato un set probatorio robusto, chiedendo all'Agenzia la conferma della sua idoneità e dei criteri di calcolo da applicare. Il quadro normativo e i mezzi di prova La disciplina della territorialità IVA per i servizi di locazione di imbarcazioni da diporto (non a breve termine, B2C) è fissata dall'articolo 7-sexies, comma 1, lettera e-bis), del D.P.R. n. 633/1972. La norma prevede che il luogo della prestazione si considera al di fuori dell'Unione Europea solo se, attraverso adeguati mezzi di prova, è dimostrata l'effettiva utilizzazione e fruizione del servizio al di fuori dell'UE (ex articolo 1, comma 725, della Legge n. 160/2019). I mezzi di prova idonei sono stati individuati e dettagliati dal Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate n. 341339 del 29 ottobre 2020. Nel caso di specie, l'Agenzia ha confermato che l'insieme della documentazione prodotta dall'Istante è idoneo, a condizione che i dati forniti siano tra loro coerenti e precisi. In particolare, il set probatorio accettato comprendeva: registro vidimato da un notaio, contenente l'annotazione di tutti gli spostamenti; dati di navigazione estratti dai sistemi di tracciamento satellitare (AIS/GPS); documentazione di ormeggio (contratti e fatture) presso il porto extra-UE; fotografie digitali geolocalizzate della posizione dell'imbarcazione. Criterio di calcolo settimanale e decorrenza L'Agenzia ha fornito chiarimenti essenziali sui criteri di quantificazione dell'utilizzo extra-UE, confermando l'orientamento già consolidato ma puntualizzando la modalità di conteggio: Calcolo dei periodi di utilizzo La quota del canone di leasing non imponibile IVA è determinata in base ad un rapporto tra: Canone totale x Settimane di navigazione extra-UE / Settimane totali di navigazione. Il denominatore della frazione comprende solo le settimane in cui l'imbarcazione ha navigato, ovvero ha effettuato spostamenti tra porti, con esclusione degli spostamenti tra cantieri o porti per motivi tecnici. L'Agenzia ha avallato la tesi del contribuente secondo cui se, nell'arco della medesima settimana, l'utilizzatore prova di aver compiuto due spostamenti in acque extra-UE (es. due uscite con rientro da un porto extra-UE), l'intera settimana può essere inserita nel numeratore della frazione come utilizzo extra-UE. Non è consentito frazionare il calcolo su base giornaliera o oraria. Decorrenza del periodo di utilizzo L'Amministrazione finanziaria ha condiviso la posizione dell'Istante secondo cui le settimane da prendere in considerazione (sia al numeratore che al denominatore) decorrono solo dal momento in cui l'imbarcazione è effettivamente e legalmente utilizzabile. Nel caso in esame, ciò corrisponde alla data di rilascio del codice MMSI, in quanto l'assenza di tale identificativo univoco rendeva l'unità inidonea alla navigazione legale e, di fatto, impediva all'utilizzatore di godere appieno del bene locato. Conclusioni La risposta n. 159/2025 fornisce un'ulteriore e fondamentale specificazione operativa, specialmente per gli operatori del settore del leasing nautico. L'Agenzia, pur nel rigore imposto dalla normativa UE (che ha bandito le presunzioni forfettarie), dimostra flessibilità sui criteri di prova a condizione che la documentazione sia incrociabile e precisa. La formalizzazione del criterio "due uscite/settimana" e la decorrenza dall'ottenimento del codice MMSI sono chiarimenti cruciali che offrono maggiore certezza giuridica ai contribuenti che intendono avvalersi della non imponibilità IVA legata all'utilizzo extra-UE delle unità da diporto.

IVA sul leasing nautico: criteri rigidi per prova e calcolo di utilizzo extra-UE

Agenzia delle Entrate fissa i paletti su mezzi di prova, calcolo settimanale e decorrenza per l'esclusione della territorialità IVA ex art. 7-sexies del DPR 633/72

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