Intervento della Stabile Organizzazione italiana nelle cessioni B2B: rafforzato l’approccio “qualificante”

Con la risposta n. 193 del 24 luglio 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il ruolo effettivamente esercitato dalla stabile organizzazione italiana (SO) è l'elemento decisivo per stabilire il suo intervento nelle operazioni ai fini IVA, superando l'orientamento precedente basato unicamente sul trasporto del bene. L'Agenzia conferma che, per le operazioni di cessione di beni, una rilevante autonomia gestionale della SO ne determina il coinvolgimento, con conseguente effettuazione di un acquisto intracomunitario dalla Casa Madre e successiva cessione domestica al cliente finale italiano. Al contrario, per le operazioni di acquisto, se l'attività negoziale è gestita centralmente dalla Casa Madre, la SO non è considerata intervenuta, anche se i beni sono strumentali alla sua attività di vendita. Il contesto dell'interpello: cessioni e acquisti della SO L'istanza di interpello qualificatorio è stata presentata dalla stabile organizzazione italiana (SO) di una società UE, attiva nel commercio all'ingrosso di strumenti di misurazione, a seguito di una riorganizzazione del Gruppo. La SO si occupa della vendita in Italia e dell'assistenza post-vendita, operando con un rilevante grado di autonomia nelle aree di business Delta e Delta 1 (escluso il ramo X 2, gestito esclusivamente dalla Casa Madre). I punti chiave dell'attività della SO, rilevanti ai fini della valutazione, includono: autonomia nella gestione della clientela e nella presentazione di proposte contrattuali senza ulteriori revisioni; discrezionalità nella pianificazione e realizzazione delle attività di marketing; gestione e coordinamento delle attività pre e post-vendita e definizione delle strategie di crescita; autorizzazione di prezzi e sconti. Nonostante i beni venduti (di proprietà della Casa Madre) siano spediti direttamente dal magazzino UE della Casa Madre al cliente finale in Italia, la SO ha prospettato il proprio intervento nelle cessioni B2B relative ai prodotti delle aree in cui opera autonomamente. Per quanto riguarda gli acquisti (da fornitori italiani o extra-UE) destinati ai clienti italiani, l'attività negoziale è condotta esclusivamente a livello centrale dalla Casa Madre. La SO si limita alla valutazione dei costi, al calcolo della redditività e al coordinamento dei fornitori. Il parere dell'Agenzia delle Entrate Il parere dell'Agenzia delle Entrate si fonda sull'articolo 17, comma 4, del D.P.R. n. 633/1972 (Decreto IVA), in combinato disposto con l'articolo 192-bis della Direttiva 2006/112/CE e l'articolo 53 del Regolamento UE n. 282/2011. Tali norme stabiliscono che la non applicazione del reverse charge (articolo 17, comma 2, D.P.R. 633/72) avviene solo per le operazioni rese o ricevute per il tramite della stabile organizzazione nel territorio dello Stato. Il criterio fondamentale è la valutazione dell'effettività e portata dell'intervento della SO in ciascuna operazione commerciale, al fine di determinarne lo status di debitrice d'imposta. Intervento nelle cessioni di beni (vendite) L'Agenzia ritiene qualificante il ruolo esercitato dalla SO nelle operazioni di vendita relative alle aree Delta e Delta 1/X 1. Gli elementi di autonomia nella gestione della clientela, nella definizione di proposte contrattuali, nelle attività di marketing e nell'autorizzazione di prezzi e sconti concorrono a stabilire la rilevanza del contributo del personale della SO alla finalizzazione delle operazioni. La SO italiana effettua un acquisto intracomunitario dalla Casa Madre (integrazione e registrazione delle fatture di vendita della Casa Madre con il meccanismo del reverse charge). Inoltre, deve emettere la fattura elettronica per la successiva cessione domestica al cliente finale italiano (operazione territorialmente rilevante in Italia). Per le vendite relative all'area X 2 (esclusiva pertinenza della Casa Madre), la SO non interviene e la fatturazione ai clienti italiani deve essere effettuata direttamente dalla Casa Madre. Esclusione di intervento negli acquisti In merito agli acquisti di beni (da fornitori nazionali o extra-UE) inerenti alle aree Delta e Delta 1/X 1 (e X 2), l'Agenzia non ritiene integrate le condizioni per un intervento "qualificante" della SO. L'attività della SO, limitata alla valutazione dei costi, al calcolo della redditività e al coordinamento dei processi, si pone su un piano distinto dalle attività funzionali alla negoziazione e conclusione del contratto. Non è decisiva la circostanza che gli acquisti siano necessari al perfezionamento delle operazioni di vendita, in quanto il parametro di valutazione è la portata ed effettività del ruolo esercitato dalla SO, non la mera funzione del bene acquistato. Pertanto, gli acquisti e le importazioni sono imputabili direttamente alla Casa Madre. È necessaria la distinzione contabile delle operazioni riferite alla Casa Madre da quelle riferite alla Partita IVA della SO. La SO, agendo come rappresentante fiscale della Casa Madre o soggetto tenuto agli adempimenti, dovrà rilevare l'acquisto/importazione in un registro sezionale dedicato agli acquisti della Casa Madre con rilevanza territoriale in Italia. L'IVA emergente da tali acquisti, pur essendo annotata separatamente, concorre a determinare il risultato della liquidazione periodica della SO, confluendo nell'apposito modulo della dichiarazione annuale. Conclusioni La risposta n. 193/2025 conferma l'abbandono di un approccio formale (come quello legato al mero trasporto del bene, citato nel Working Paper 857/2015) in favore di un'analisi sostanziale (fact-specific) del ruolo della Stabile Organizzazione. Questo allineamento alle indicazioni unionali (Direttiva e Regolamento IVA) impone agli operatori di mappare con precisione le funzioni e le responsabilità del personale della SO italiana, distinguendo tra attività di mero supporto o coordinamento (che non qualificano l'intervento) e attività che, come la negoziazione e la finalizzazione autonoma delle offerte di vendita, la rendono debitrice d'imposta. Il principio ribadito è che solo un contributo essenziale e decisivo alla transazione conferisce alla SO la soggettività IVA separata dalla Casa Madre per quella specifica operazione.

Intervento della Stabile Organizzazione italiana nelle cessioni B2B: rafforzato l’approccio “qualificante”

L'autonomia nelle vendite determina l'acquisto intracomunitario dalla Casa Madre, mentre la negoziazione centrale esclude il coinvolgimento negli acquisti domestici e da importazione

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