Nota di variazione IVA e consecuzione: la falcidia concordataria rende definitivo il recupero

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 276 del 3 novembre 2025, ha fornito un importante chiarimento in materia di note di variazione IVA in diminuzione a seguito di procedure concorsuali in successione. L'Amministrazione finanziaria adotta un'interpretazione che bilancia il principio di consecutio tra procedure concorsuali con la necessità di non ritardare oltremodo il diritto alla detrazione dell'IVA. In virtù del principio di consecuzione tra procedure (concordato preventivo del 2015 convertito in liquidazione giudiziale nel 2024), si applica la disciplina dell'articolo 26 del D.P.R. n. 633/72 (Decreto IVA) nella formulazione vigente ante 26 maggio 2021 (data di entrata in vigore del Decreto Sostegni-bis). Per la quota del credito ammessa al passivo della liquidazione giudiziale, il fornitore deve attendere che sia definitivamente accertata l'infruttuosità della procedura, secondo i principi della prassi precedente (circolari n. 77/E del 2000 e n. 8/E del 2017). La condizione che consente l'emissione della nota di variazione è la ragionevole certezza dell'incapienza. Per la quota del credito non ammessa al passivo della liquidazione giudiziale, corrispondente all'importo falcidiato nel precedente concordato preventivo, la nota di variazione può essere emessa dal momento in cui diventa definitivo il decreto di formazione ed esecutività dello stato passivo. Tale definitività sancisce l'irrecuperabilità di quel credito, configurando la ragionevole certezza dell'incapienza analoga all'esito infruttuoso. La nota di variazione in diminuzione deve essere emessa entro il termine per la presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all'anno in cui si è verificato il presupposto (ad esempio, la definitività del decreto). Il diritto alla detrazione andrà esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all'anno in cui la nota è stata emessa Il quesito e il contesto normativo L'interpello è stato presentato dalla società [ALFA] in merito al credito vantato verso la società debitrice [BETA], originariamente ammessa a concordato preventivo nel 2015 (omologato nel 2016), che prevedeva la falcidia del 90% del credito chirografario. Successivamente, nel 2024, il Tribunale ha dichiarato l'apertura della liquidazione giudiziale di [BETA], senza la previa risoluzione del concordato. Nella liquidazione, la domanda di ammissione al passivo dell'istante è stata accolta solo per la quota non falcidiata, pari al 10%. L'istante, ritenendo la quota falcidiata formalmente estinta, chiedeva se potesse emettere la nota di variazione per il 90% in base ai principi comunitari (Corte di Giustizia Europea C-146/19 ) e alla nuova prassi (circolare n. 20/E del 2021), pur riconoscendo l'inibizione della prassi anteriore, dato che il credito non era stato ammesso al passivo. Il principio di consecuzione e la disciplina applicabile L'Agenzia ha richiamato il principio di consecuzione tra procedure disciplinato dall'articolo 170, comma 2, del Codice della Crisi di Impresa (ex art. 69-bis, comma 2, L. Fall.). Tale principio, esteso dalla giurisprudenza di legittimità (Cass. n. 15724/2019) anche tra procedure minori, richiede l'accertamento dell'unicità di causa, ossia dello stato d'insolvenza preesistente. Nel caso di specie, il giudice delegato ha riconosciuto che la liquidazione giudiziale derivasse dall'insolvenza della debitrice (sia per obbligazioni concordatarie che per quelle maturate successivamente), sancendo di fatto l'unicità causale. Ne consegue l'applicazione dell'articolo 26 del Decreto IVA nella versione pre-Sostegni-bis, che subordinava la variazione in diminuzione all'esito infruttuoso della procedura, non essendo applicabile la nuova disciplina (che consente la variazione già dall'apertura della procedura, art. 26, comma 3-bis, lett. a)) alle procedure avviate prima del 26 maggio 2021. Rilevanza del credito falcidiato e definitività Il punto di maggiore rilievo tecnico-giuridico riguarda il credito falcidiato (il 90% non ammesso nella liquidazione giudiziale). Per questa quota, l'Agenzia ha ritenuto che la definitività del decreto di formazione ed esecutività dello stato passivo (avvenuta nel 2025 ) sia l'elemento che rende certa l'irrecuperabilità del credito. La non ammissione al passivo della quota falcidiata, conseguente all'estinzione dell'obbligo giuridico del debitore (come argomentato dall'istante), determina una ragionevole certezza dell'incapienza del patrimonio per tale specifica parte di credito. Questo accertamento giudiziale sostituisce, per la quota falcidiata, l'attesa dell'esito formale di infruttuosità della liquidazione giudiziale. L'orientamento dell'Agenzia, pur applicando la norma previgente (che richiedeva l'infruttuosità) per effetto della consecutio, si allinea sostanzialmente ai principi di matrice comunitaria (art. 90 Direttiva 2006/112/CE) e giurisprudenziale (Corte di Giustizia UE, C-146/19 ), che consentono il recupero dell'IVA anche in assenza di formale ammissione al passivo, quando vi è la certezza e definitività del mancato pagamento. Termine di esercizio del diritto Infine, per il termine di emissione della nota e di esercizio del diritto alla detrazione, si applicano le regole ordinarie di cui all'articolo 19 del Decreto IVA richiamato dall'articolo 26. La nota di variazione va emessa entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all'anno in cui si è verificato il presupposto (la definitività del decreto di stato passivo, nel caso del credito falcidiato).

Nota di variazione IVA e consecuzione: la falcidia concordataria rende definitivo il recupero

L'Agenzia delle Entrate chiarisce l'applicazione della disciplina IVA ante e post-Sostegni-bis in caso di passaggio da concordato a liquidazione giudiziale, distinguendo il momento di recupero tra credito ammesso e credito falcidiato

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