Liquidazione societaria e IVA: detraibilità post-cessione degli asset

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 251 del 22 settembre 2025, ha fornito un importante chiarimento in materia di detrazione IVA durante la fase di liquidazione volontaria di una società, anche in assenza di operazioni attive imponibili. La pronuncia consolida il principio di neutralità dell'IVA e l'interpretazione evolutiva della nozione di "inerenza" (o "afferenza"). Dalla cessione alla definizione dei rapporti pendenti Il quesito è stato sollevato da ALFA s.r.l. in liquidazione, una società che, prima della messa in liquidazione, aveva esercitato un'attività prevalentemente esente da IVA ai sensi dell'articolo 10 del Decreto IVA (D.P.R. n. 633/1972). Di conseguenza, durante il periodo in bonis, ALFA non aveva detratto in toto l'IVA sulle fatture ricevute. La società era stata posta in liquidazione volontaria a luglio 2021 a seguito del conseguimento dell'oggetto sociale, circostanza originata da due precedenti cessioni di rami d'azienda avvenute tra agosto e settembre 2020. La fase liquidatoria si era prolungata a causa di alcuni contenziosi tributari per debiti erariali (poi definiti agevolmente nel 2023, ex lege n. 197/2022) e del procedimento di recupero crediti insoluti. Le fatture passive oggetto dell'interpello erano relative a prestazioni professionali ricevute dopo l'apertura della liquidazione, necessarie per gestire tali pendenze (assistenza legale e recupero crediti). ALFA chiedeva se potesse detrarre l'IVA su queste fatture, sostenendo che le spese fossero inerenti non all'attività economica cessata, ma all'attività liquidatoria di realizzo delle attività e liquidazione delle passività. Il parere dell'Agenzia: la liquidazione è "attività d'impresa" L'Agenzia delle Entrate ha accolto la tesi del contribuente, ribadendo e rafforzando principi cardine del diritto IVA. Viene confermato che la messa in liquidazione non comporta automaticamente la cessazione dell'attività, ma rappresenta l'ultima fase della vita della società, rimanendo parte dell'attività d'impresa. Questo concetto è supportato dalla giurisprudenza della Corte di Giustizia UE, secondo cui la procedura di liquidazione non incide sulla natura economica delle operazioni effettuate. In ossequio al principio di neutralità dell'IVA, si riconosce il diritto alla detrazione per gli acquisti effettuati nello svolgimento dell'attività liquidatoria, purché sussista il nesso di diretta strumentalità tra i beni/servizi acquistati e lo svolgimento di tale attività. Viene richiamata la giurisprudenza della Corte di Cassazione (ordd. nn. 3875 e 4755 del 2025; n. 12444 del 2011; n. 9464 del 2018), secondo cui la liquidazione coatta amministrativa (e, per analogia, la liquidazione volontaria in questo contesto) comporta la cessazione dell'attività esente precedentemente esercitata e torna applicabile l'ordinario regime impositivo che consente la detraibilità dell'IVA. In sostanza, anche nella fase liquidatoria, il diritto alla detrazione spetta se i beni e servizi risultano verificati in relazione ai requisiti dell'inerenza e dell'afferenza rispetto ad attività non esenti, ovvero l'attività di liquidazione stessa. Le prestazioni professionali nel caso specifico Nel caso di ALFA, l'Agenzia ha ritenuto che le prestazioni di recupero crediti e di assistenza legale nel contenzioso tributario non fossero del tutto prive di "afferenza" con l'attività liquidatoria. Tali attività sono state considerate volte alla definizione di rapporti pendenti, una delle prerogative della fase liquidatoria, l'unica rimasta ad ALFA avendo ceduto tutti gli altri asset. Nello specifico, l'attività legale di gestione del contenzioso tributario (connessa alla definizione agevolata delle controversie) è stata ritenuta propedeutica e strumentale alle finalità liquidatorie e, pertanto, afferente alla liquidazione della società. Lo stesso principio è stato esteso all'attività di recupero crediti. La rettifica della dichiarazione IVA Relativamente alla possibilità di presentare una dichiarazione IVA integrativa per far emergere il credito IVA spettante, l'Agenzia ha richiamato l'articolo 8, comma 6-bis, del D.P.R. n. 322/1998, il quale consente di integrare le dichiarazioni per correggere errori od omissioni non oltre i termini stabiliti dall'articolo 57 del Decreto IVA.

Liquidazione societaria e IVA: detraibilità post-cessione degli asset

Una vittoria di principio per la neutralità fiscale nella fase liquidatoria

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