Nuovo regime “impatriati” cumulabile con il rientro in Italia di ricercatori residenti all’estero

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 16 del 28 gennaio 2025, ha fornito un importante chiarimento in merito alla possibilità di cumulare, per lo stesso contribuente e nel medesimo periodo d'imposta, il "nuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati" (ex art. 5 D.Lgs. n. 209/2023) e gli "incentivi per il rientro in Italia di ricercatori residenti all'estero" (ex art. 44 D.L. n. 78/2010). Il quesito e il contesto normativo L'Istante, dopo aver lavorato come docente universitario in Spagna per diversi anni e aver conseguito un dottorato, rientra in Italia per assumere un incarico di professore associato presso un'università italiana (immissione in servizio 1° settembre 2024), con iscrizione AIRE e prossima acquisizione della residenza fiscale in Italia dal 2025. Il contribuente intende avviare anche l'attività di medico odontoiatra come lavoratore autonomo. Il dubbio sollevato verteva sulla possibilità di fruire contemporaneamente: del "nuovo regime agevolativo a favore dei lavoratori impatriati" (art. 5 D.Lgs. n. 209/2023), limitatamente all'attività di medico odontoiatra (lavoro autonomo); degli "incentivi per il rientro in Italia di ricercatori residenti all'estero" (art. 44 D.L. n. 78/2010), limitatamente all'attività di professore universitario. L'Istante aveva correttamente notato come né il nuovo art. 5 D.Lgs. 209/2023, né l'art. 44 D.L. 78/2010 prevedano un espresso divieto di cumulo, a differenza di quanto accadeva con il previgente "regime speciale per lavoratori impatriati" (art. 16 D.Lgs. n. 147/2015). La circolare n. 17/E del 2017, richiamando il D.M. 26 maggio 2016, aveva in passato chiarito l'incompatibilità tra il vecchio regime impatriati e gli incentivi per docenti e ricercatori. L'unica facoltà concessa al soggetto era l'adesione al regime ritenuto più favorevole. L'Istante ha quindi prospettato il superamento dei precedenti chiarimenti e la conseguente ammissibilità del cumulo in virtù del mutato quadro normativo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate Il "nuovo regime impatriati", in vigore dal 29 dicembre 2023, si applica ai contribuenti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia a partire dal periodo d'imposta 2024. Prevede che i redditi di lavoro dipendente, assimilati o di lavoro autonomo concorrano alla formazione del reddito complessivo limitatamente al 50% del loro ammontare (entro il limite annuo di € 600.000), a patto che il lavoratore risieda fiscalmente in Italia per almeno quattro anni, non sia stato fiscalmente residente nei tre periodi d'imposta precedenti e possegga requisiti di elevata qualificazione. Il regime per ricercatori e docenti prevede una ben più ampia esclusione dalla formazione del reddito, pari al 90% degli emolumenti percepiti (lavoro dipendente o autonomo), applicabile a soggetti in possesso di titolo di studio universitario che abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all'estero per almeno due anni continuativi. La durata ordinaria è di sei periodi d'imposta (quello del rientro e i cinque successivi), estendibile a otto, undici o tredici anni in presenza di figli a carico o acquisto di immobile. L'Agenzia, pur richiamando l'interpretazione restrittiva sulla previgente disciplina, ha accolto la tesi del contribuente: il divieto di cumulo era basato su una specifica previsione normativa (il D.M. 26 maggio 2016) e sull'art. 16 del D.Lgs. 147/2015. Con l'abrogazione di quest'ultimo e l'introduzione dell'art. 5 del D.Lgs. 209/2023, il legislatore non ha riproposto alcuna norma ostativa al cumulo. Si stabilisce, pertanto, un principio generale di compatibilità tra i regimi agevolativi, a condizione che l'applicazione avvenga su redditi derivanti da attività distinte (lavoro autonomo e lavoro dipendente/ricerca), nel rispetto dei requisiti specifici per ciascuna agevolazione.

Nuovo regime “impatriati” cumulabile con il rientro in Italia di ricercatori residenti all’estero

I diversi regimi agevolativi previsti per i contribuenti che rientrano in Italia sono fruibili contemporaneamente dallo stesso soggetto

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