Reddito autonomo e onnicomprensività: esclusi interessi e riaddebito assicurativo

Con la risposta n. 171 del 26 giugno 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito i complessi riflessi delle modifiche introdotte all'articolo 54 del TUIR, in particolare l'applicazione del principio di onnicomprensività del reddito di lavoro autonomo a decorrere dal periodo d'imposta 2024 (D.Lgs. n. 192/2024), fornendo specifiche indicazioni in merito a tre fattispecie cruciali per gli studi associati: la qualificazione degli interessi attivi bancari, il trattamento del riaddebito del premio assicurativo professionale, e la rilevanza fiscale del differenziale da cessione di crediti edilizi. Interessi attivi bancari: ritorno ai redditi di capitale In relazione al primo quesito, l'Agenzia ha confermato il superamento dell'originaria impostazione del principio di onnicomprensività, che avrebbe potuto attrarre gli interessi attivi tra i componenti positivi del reddito professionale. Grazie all'introduzione del comma 3-bis all'articolo 54 del TUIR (ad opera dell'art. 1, comma 1, lett. c), n. 2), del D.L. n. 84/2025), gli interessi e gli altri proventi finanziari percepiti nell'esercizio di arti e professioni costituiscono redditi di capitale. Tali proventi rientrano nell'articolo 44, comma 1, lettera a), del TUIR e, se percepiti da un'associazione professionale, sono assoggettati alla ritenuta alla fonte a titolo d'imposta del 26%, ai sensi dell'articolo 26, commi 2 e 4, del D.P.R. n. 600/1973. Non concorrendo alla formazione del reddito di lavoro autonomo, l'impianto tributario per gli interessi attivi sul conto corrente dello studio associato mantiene una sostanziale continuità con la disciplina ante riforma. Premio assicurativo riaddebitato: non rileva per il reddito professionale Riguardo al trattamento fiscale del premio assicurativo professionale pagato in via unitaria dall'Associazione e successivamente riaddebitato pro quota agli assicurati (colleghi o società), l'Agenzia ha applicato in modo selettivo il principio di onnicomprensività. La somma incassata dall'Associazione a titolo di rivalsa del premio (rilevabile nel 2025) non costituisce un provento percepito "in relazione all'attività artistica o professionale". Di conseguenza, tale componente positivo non assume rilievo ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo dell'Associazione. Specularmente, l'Associazione potrà dedurre solo la quota di premio versato (nel 2024) che sia effettivamente rimasta a suo carico, escludendo la quota oggetto di successivo riaddebito. Il riaddebito al "puro costo" (mandato senza rappresentanza), operando come un mero ribaltamento di costi non inerenti l'attività professionale dell'Associazione (bensì di terzi), è correttamente escluso dal perimetro del reddito professionale, nonostante il principio di onnicomprensività. Differenziale crediti edilizi: rilevanza e criterio di cassa Il terzo quesito, relativo al differenziale positivo derivante dall'acquisto di crediti d'imposta da bonus edilizi a un valore inferiore a quello nominale, ha permesso all'Agenzia di chiarire l'impatto del nuovo articolo 54 del TUIR. L'Agenzia ribadisce che, pur in assenza di una disposizione specifica, la rilevanza reddituale va ricercata nelle regole generali. Con la previgente disciplina, il differenziale non era ricompreso nella nozione di "elementi immateriali" ceduti, e quindi non concorreva alla formazione del reddito di lavoro autonomo (come chiarito dalla risposta n. 472/2023). Con l'introduzione dell'onnicomprensività, che ricomprende "tutte le somme e i valori in genere a qualunque titolo percepiti... in relazione all'attività", l'Agenzia ritiene che il valore nominale del credito acquisito e il corrispondente costo sostenuto concorrano alla determinazione del reddito professionale. L'elemento fondamentale riguarda l'applicazione del principio di cassa alla determinazione del reddito di lavoro autonomo. Il costo sostenuto per l'acquisto del credito (nel 2024) rileva ai fini IRPEF nel periodo d'imposta di sostenimento. Il valore nominale del credito (il "provento") rileva ai fini IRPEF al momento dell'effettivo utilizzo in compensazione (previsto nel 2025 e 2026). Tale meccanismo (costo in 2024, ricavo in 2025/2026) comporta la tassazione del differenziale positivo (valore nominale - costo di acquisto) secondo il principio di cassa, scaglionata in base all'utilizzo rateale in compensazione.

Reddito autonomo e onnicomprensività: esclusi interessi e riaddebito assicurativo

Agenzia delle Entrate chiarisce l'onnicomprensività (art. 54 TUIR) e definisce l'imputazione del differenziale da crediti edilizi per cassa

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