IVA dovuta sui distacchi di personale

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 38 del 18 febbraio 2025, stabilisce che i servizi di distacco di personale resi in adempimento di accordi stipulati o rinnovati a decorrere dal 1° gennaio 2025, sono rilevanti agli effetti dell'IVA, anche quando sono effettuati a fronte del mero rimborso del costo complessivo sostenuto dall'impresa distaccante (inclusi oneri contributivi e assicurativi). Tale conclusione deriva dal principio, recepito nell'ordinamento nazionale, dell'esistenza di un nesso diretto e sinallagmatico tra il distacco del personale e il pagamento degli importi rimborsati. Di conseguenza, gli importi versati a titolo di rimborso del costo non marginale dovranno essere assoggettati all'aliquota IVA ordinaria. Il quesito Il quesito è stato presentato da Alpha S.p.A., una società in house (integralmente partecipata) che fornisce servizi informatici ai propri soci. L'Istante intende distaccare temporaneamente alcuni suoi dipendenti presso l'Azienda Beta, un ente strumentale del settore sanitario impegnato in progetti finanziati con fondi P.N.R.R.. L'accordo di distacco prevede il solo rimborso, da parte della distaccataria Beta ad Alpha, del costo complessivo effettivamente sostenuto per ciascun lavoratore, analiticamente ripreso dai cedolini stipendiali, inclusi oneri contributivi e assicurativi. L'Istante, richiamando la precedente prassi e la giurisprudenza unionale, chiedeva conferma se tale rimborso, in assenza di mark up o marginalità, fosse da considerarsi fuori campo IVA. Parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ripercorre l'evoluzione normativa e giurisprudenziale che ha portato all'attuale disciplina. Storicamente, l'articolo 8, comma 35, della Legge n. 67/1988 prevedeva l'irrilevanza ai fini IVA dei prestiti o distacchi di personale a fronte del solo rimborso del relativo costo. Tale disposizione è stata dichiarata incompatibile con l'articolo 2, punto 1, della Direttiva IVA 2006/112/CE dalla Corte di Giustizia dell'Unione Europea con la sentenza 11 marzo 2020, causa C-94/19. I giudici europei hanno chiarito che un'operazione rileva ai fini IVA se sussiste un nesso diretto tra la prestazione di servizi (il distacco) e il corrispettivo (il rimborso), tale per cui le due prestazioni si condizionano reciprocamente. A tal fine, è irrilevante che l'importo del corrispettivo sia pari, superiore o inferiore ai costi sostenuti dal soggetto passivo (l'assenza di mark up non esclude l'onerosità). Per conformarsi all'orientamento unionale, l'articolo 16-ter del decreto legge n. 131/2024, convertito con modificazioni dalla Legge n. 267/2024, ha abrogato l'articolo 8, comma 35, della Legge n. 67/1988. Le nuove disposizioni di imponibilità si applicano ai prestiti e ai distacchi di personale stipulati o rinnovati a decorrere dal 1° gennaio 2025. Per i rapporti anteriori a tale data, l'articolo 16-ter ha previsto una clausola di salvaguardia (o di sanatoria), stabilendo che, in assenza di accertamenti definitivi, sono fatti salvi sia i comportamenti di chi non ha addebitato l'IVA (in forza della previgente norma nazionale) sia di chi l'ha addebitata (in conformità alla sentenza della Corte di Giustizia UE). Applicazione al caso di specie Nel caso specifico, pur trattandosi di un distacco tra enti non appartenenti al medesimo gruppo, e a prescindere dall'assenza di un mark up, l'Agenzia ritiene che sia comunque riscontrabile un nesso diretto tra la prestazione di distacco e il rimborso del costo. Il pagamento degli importi da parte di Beta (distaccataria) e il distacco del personale da parte di Alpha (distaccante) si condizionano reciprocamente. Poiché si tratta di un accordo che sarà stipulato a decorrere dal 1° gennaio 2025, la prestazione di servizi assume rilevanza IVA e gli importi erogati a titolo di rimborso del costo complessivo dovranno essere assoggettati a imposta.

IVA dovuta sui distacchi di personale

Il rimborso del puro costo del lavoratore distaccato, per gli accordi stipulati dal 1° gennaio 2025, è ora assoggettato a IVA, recependo l'orientamento della Corte di Giustizia UE

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