Compensazione F24-Accise: ammesso l’uso dei crediti edilizi per versamenti extratributari

La risposta n. 54 del 28 febbraio 2025 dell'Agenzia delle Entrate chiarisce l'ambito applicativo della compensazione orizzontale ex articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997 con riferimento a specifiche entrate di natura extratributaria versate tramite il modello F24-Accise. Il quesito L'istanza, presentata da un concessionario del settore dei giochi leciti, mirava a stabilire la possibilità di utilizzare in compensazione i crediti d'imposta agevolativi (i c.d. crediti edilizi di cui all'articolo 121 del D.L. n. 34/2020) per saldare debiti relativi a: saldi di conti di gioco "dormienti" vincite non riscosse e rimborsi non richiesti le relative penalità e interessi per ritardato versamento. L'analisi dell'Agenzia si fonda sull'inquadramento normativo delle somme in oggetto e sulla prassi consolidata in materia di versamento unitario e compensazione. Il presupposto della versabilità tramite F24 e F24-Accise Il cuore del chiarimento risiede nel perimetro applicativo dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997. La compensazione orizzontale è ammessa per i debiti inclusi nell'elenco del comma 2 dello stesso articolo, o in virtù di un decreto ministeriale ex lettera h-ter), o ancora, se previsto espressamente da una norma di rango primario o secondaria/attuativa che richiami l'applicazione dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997. Nel caso in esame, le entrate extratributarie relative a conti dormienti, vincite e rimborsi non riscossi, unitamente a sanzioni e interessi, rientrano nell'ambito del versamento unitario per effetto di specifiche disposizioni: il D.P.R. n. 66/2002 e il D.M. 18 luglio 2003 stabiliscono che le entrate, sia tributarie che extratributarie (incluse le sanzioni), di competenza dell'Amministrazione Autonoma dei Monopoli di Stato (oggi Agenzia delle Dogane e dei Monopoli) possono essere riscosse con le modalità dell'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997; la risoluzione n. 78/E del 2014 ha istituito il codice tributo "5380" per i saldi dei conti "dormienti", da versare tramite F24 Accise; la risoluzione n. 97/E del 2006 ha istituito il codice tributo "5120" per le vincite non riscosse e rimborsi non richiesti, sempre da versare con le modalità previste dall'articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997. Tali previsioni rendono le somme versabili tramite il modello F24-Accise, richiamando implicitamente la disciplina della compensazione. La distinzione tra compensazione dei crediti e compensazione dei debiti nella sezione "Accise" Un aspetto cruciale, già chiarito con la risposta ad interpello n. 435/2022, è la gestione dei crediti e debiti nella sezione "Accise" del modello F24. L'Agenzia ribadisce che: i crediti relativi a entrate riscosse tramite la sezione "Accise" del modello F24 non possono essere utilizzati in compensazione; i debiti esposti in tale sezione, invece, possono essere compensati orizzontalmente con crediti relativi ad imposte e contributi diversi, da indicare nelle altre sezioni del modello F24. Poiché i crediti edilizi (art. 121 D.L. n. 34/2020) sono crediti d'imposta da esporre nelle altre sezioni del modello F24, e i debiti extratributari in questione sono versati tramite F24-Accise, non si ravvisano impedimenti all'utilizzo in compensazione dei crediti edilizi per saldare tali debiti. Ammissibilità della compensazione per tutti gli oneri L'Agenzia conclude per l'ammissibilità totale della compensazione. In linea con la prassi (risposta n. 435/2022), non esistono impedimenti all'assolvimento, tramite compensazione ex articolo 17 del D.Lgs. n. 241/1997, delle somme a debito, incluse quelle dovute a titolo di sanzioni e interessi, il cui versamento è eseguito tramite il modello F24-accise. Il principio generale che ne emerge è che la qualificazione di un debito come versabile tramite Modello F24 (inclusa la sezione Accise/Monopoli), in assenza di un divieto espresso di compensazione, lo rende suscettibile di essere estinto mediante la compensazione orizzontale con crediti tributari o contributivi (anche di natura agevolativa) esposti nello stesso modello. L'Agenzia, tuttavia, sottolinea che restano fermi tutti i controlli sulla effettiva spettanza e validità dei crediti edilizi acquisiti (rischi di responsabilità solidale in caso di concorso nella violazione o omissione di diligenza, come previsto dall'art. 121, comma 6, D.L. n. 34/2020) e i limiti alla compensazione in presenza di somme iscritte a ruolo. Questa risposta fornisce un importante precedente per tutti gli operatori che, versando entrate anche extratributarie tramite la sezione Accise dell'F24, detengono crediti d'imposta agevolativi, confermando la piena operatività della compensazione orizzontale, purché il debito sia stato normativamente incanalato nel circuito del versamento unitario.

Compensazione F24-Accise: ammesso l’uso dei crediti edilizi per versamenti extratributari

Via libera all'uso dei crediti del Superbonus per estinguere i debiti extratributari su conti dormienti e vincite non riscosse nel settore dei giochi

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