Superbonus 110: condizioni e irrevocabilità dell’opzione per la ripartizione in 10 anni

Con la risposta n. 262 del 17 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il contribuente che ha effettuato la cessione delle rate residue del Superbonus (seconda, terza e quarta rata) relative alle spese sostenute nel 2022, non può esercitare l'opzione per la ripartizione in dieci quote annuali, prevista dall'articolo 119, comma 8-quinquies, del D.L. n. 34/2020. Questa preclusione si applica anche se la prima rata della detrazione non è stata né ceduta né fruita in dichiarazione dei redditi. In tale scenario, l'unica via percorribile per recuperare la prima rata consiste nella presentazione di un Modello Redditi Persone Fisiche integrativo del modello 730/2023, al fine di indicare l'intero ammontare della prima quota di detrazione spettante. Il quesito del contribuente L'Istante ha sostenuto spese per il Superbonus nel 2022 per un totale di € 50.500,00. Ad aprile 2024, ha perfezionato la cessione a Poste Italiane S.p.A. delle rate residue (seconda, terza e quarta), per un importo di € 41.662,50. La prima rata, pari a € 13.887,50, non è stata oggetto di cessione né di detrazione nella dichiarazione dei redditi relativa all'anno d'imposta 2022. Il contribuente ha quindi chiesto chiarimenti su come utilizzare questo credito non ceduto e non fruito, ritenendo corretto indicare nella dichiarazione 730/2024 l'importo di € 1.388,00, corrispondente alla prima rata ripartita in dieci anni, e la parte restante nei successivi nove anni. L'analisi della normativa e la ratio dell'opzione Il Superbonus (art. 119 del D.L. n. 34/2020) per le spese sostenute nel 2022 è ordinariamente ripartito in quattro quote annuali di pari importo. L'articolo 2 del D.L. n. 11/2023 ha introdotto il comma 8-quinquies all'articolo 119, stabilendo che, per le spese sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre 2022, la detrazione possa essere ripartita, su opzione, in dieci quote annuali di pari importo a partire dal periodo d'imposta 2023. La norma prevede due condizioni essenziali per l'esercizio dell'opzione, che è irrevocabile: l'opzione deve essere esercitata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta 2023; la rata di detrazione relativa al periodo d'imposta 2022 non deve essere stata indicata nella relativa dichiarazione dei redditi (Modello 730/2023 o Redditi 2023). Come chiarito dalla circolare n. 13/E del 13 giugno 2023 (paragrafo 1.5), la finalità della ripartizione decennale è quella di agevolare la fruizione della detrazione, prevenendo situazioni di "incapienza fiscale". L'Agenzia sottolinea che l'opzione è volta a ripartire l'intera detrazione spettante su un periodo più ampio (dieci anni anziché quattro), e non la singola quota annuale della detrazione. La posizione dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia conclude che l'opzione per la ripartizione in dieci anni non può essere esercitata nel caso di specie. Sebbene la prima rata non sia stata indicata nella dichiarazione dei redditi, la successiva cessione delle rate residue (seconda, terza e quarta) comporta che il contribuente abbia già esercitato una facoltà alternativa alla fruizione diretta per la maggior parte del beneficio. Poiché l'opzione decennale deve riguardare l'intera detrazione e l'Istante ha ceduto le quote residue, è precluso l'accesso al beneficio della ripartizione più lunga. L'unica soluzione per la quota non ceduta e non fruita nel 2022 è l'utilizzo diretto (in 4 rate) mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa.

Superbonus 110: condizioni e irrevocabilità dell’opzione per la ripartizione in 10 anni

La cessione del credito impedisce l'allungamento del periodo di fruizione anche per la quota residua non ceduta

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