Rideterminazione credito d’imposta Mezzogiorno: rettifiche direttamente in dichiarazione

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello n. 37 del 18 febbraio 2025, ha chiarito che l'evento di cessione a terzi di un bene agevolato con il credito d'imposta per gli investimenti nel Mezzogiorno (art. 1, comma 98 ss., L. n. 208/2015) comporta la rideterminazione automatica dell'agevolazione. Tale evento non richiede la presentazione di un modello CIM17 rettificativo, anche se l'originaria comunicazione fosse stata scartata per tardività. L'importo del credito d'imposta già ridotto deve essere correttamente esposto nella dichiarazione dei redditi (Quadro RU) relativa al periodo d'imposta in cui l'investimento è "maturato" e autorizzato, anche se tale periodo è precedente a quello della cessione. Eventuali errori di compilazione nel Quadro RU, che espongano l'importo originario e non quello rideterminato, vanno corretti mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa "a sfavore". Il quesito e la posizione del contribuente Il caso riguarda una società che, avendo effettuato investimenti nel 2022 e ottenuto l'autorizzazione al credito d'imposta con modello CIM17 il 7 febbraio 2024, ha successivamente, in data 25 giugno 2024, ceduto parte dei beni (scaffali per esposizione) in seguito a un accordo transattivo. L'istante ha tentato di trasmettere un Modello CIM17 rettificativo per modificare l'importo dell'investimento e del credito, ma la comunicazione è stata scartata dall'Agenzia per tardività. Di fronte al rifiuto, il contribuente ha prospettato la possibilità di correggere gli importi spettanti direttamente nel Quadro RU in sede di invio del Modello Redditi 2025 (riferito al periodo d'imposta 2024), al fine di ridurre il credito da quello originario a quello effettivo, tenuto conto delle compensazioni già effettuate. La Valutazione dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ha preliminarmente richiamato l'articolo 1, comma 105, della Legge n. 208/2015, che disciplina le ipotesi di revoca o rideterminazione dell'agevolazione. In particolare, se i beni agevolati sono dismessi o ceduti a terzi entro il quinto periodo d'imposta successivo a quello di entrata in funzione, il credito d'imposta deve essere rideterminato escludendo il costo dei beni ceduti. La cessione a terzi include anche la "rivendita" del bene al medesimo fornitore, come avvenuto nel caso specifico. Il punto cruciale è che la norma prevede una riduzione "automatica" dell'investimento e del credito riconosciuto nel momento in cui si verifica la cessione (25 giugno 2024). Di conseguenza, l'Agenzia ha stabilito che: non è necessaria alcuna rettifica del Modello CIM17: l'importo del credito si riduce ope legis; l'eventuale credito d'imposta indebitamente utilizzato rispetto all'importo rideterminato deve essere versato entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta sui redditi relativa al periodo d'imposta in cui si è verificato l'evento (nel caso, l'anno 2024). La corretta indicazione nel quadro RU Il credito d'imposta deve essere esposto nel Quadro RU della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta di maturazione (ovvero, l'anno in cui sono stati realizzati gli investimenti agevolati). La circolare n. 34/E/2016 ha precisato tale obbligo. Nella fattispecie in esame, l'investimento è "maturato" nel 2022, ma l'autorizzazione è pervenuta solo il 7 febbraio 2024. Di conseguenza, il credito doveva essere valorizzato nella prima dichiarazione utile successiva al rilascio dell'autorizzazione, che è il Modello Redditi SC 2024 (relativo al periodo d'imposta 2023), da presentare entro il 31 ottobre 2024. Alla data di scadenza della presentazione del Modello Redditi SC 2024 (31 ottobre 2024), l'importo del credito risultava già "rideterminato" per effetto della cessione del 25 giugno 2024. Pertanto, nel rigo RU5, colonna F2 (relativa agli investimenti 2022) di tale dichiarazione, andava indicato l'importo già ridotto. La compilazione del Quadro RU con l'importo originario costituisce un errore. Tale errore, trattandosi di una minore esposizione del credito spettante e, quindi, di un potenziale indebito utilizzo in compensazione, dovrà essere sanato con la presentazione di una dichiarazione integrativa "a sfavore" ai sensi dell'art. 2, comma 8, del DPR n. 322/1998.

Rideterminazione credito d’imposta Mezzogiorno: rettifiche direttamente in dichiarazione

Il momento della cessione del bene agevolato determina la modifica automatica dell'importo spettante, senza necessità di rettifica del CIM17, ma con obbligo di corretta indicazione in dichiarazione dei redditi

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