Credito d’imposta Industria 4.0: requisito territoriale esteso alle navi battenti bandiera italiana

La risposta n. 128 del 13 maggio 2025 dell'Agenzia delle Entrate affronta un tema di cruciale rilevanza per il settore marittimo e gli investimenti in tecnologia avanzata: l'applicazione del credito d'imposta per investimenti in beni strumentali nuovi "Industria 4.0" (disciplinato dall'articolo 1, commi 185 e seguenti, della Legge n. 160/2019 e dall'articolo 1, commi 1051 e seguenti, della Legge n. 178/2020) in relazione a beni collocati a bordo di navi. Il requisito fondamentale in analisi è quello dell'ubicazione della struttura produttiva nel territorio dello Stato, un nodo interpretativo complesso per beni mobili come le navi che operano prevalentemente al di fuori delle acque territoriali italiane. La posizione del contribuente e i riferimenti di prassi La società istante (Alfa S.r.l.), che ha installato beni strumentali 4.0 a bordo di una nave di nuova costruzione battente bandiera italiana, sostiene la sussistenza del requisito territoriale basandosi su due argomenti principali: la qualificazione della nave come "struttura produttiva" e la sua considerazione come "territorio dello Stato". A supporto, l'Istante richiama precedenti chiarimenti di prassi (risoluzione n. 301 del 16 maggio 1992 del Ministero delle Finanze), secondo cui le navi destinate ad attività commerciali, se dotate di un'organizzazione tecnica rilevante, configurano uno "stabilimento organizzato". Sotto il profilo territoriale, si invoca l'articolo 4 delle Disposizioni preliminari al Codice della navigazione e la sentenza n. 67 del 22 dicembre 1961 della Corte Costituzionale , che equiparano la nave italiana in alto mare al territorio italiano. Inoltre, la Società sottolinea il collegamento organizzativo, economico e gestionale della nave con la struttura aziendale italiana, che pianifica e supervisiona le attività. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: continuità e specificità L'Agenzia delle Entrate, pur assumendo acriticamente la sussistenza degli ulteriori requisiti tecnici dei beni, si concentra sull'interpretazione del requisito territoriale. In linea con precedenti orientamenti in materia di agevolazioni analoghe (come il credito d'imposta ex articolo 18, D.L. n. 91/2014 e l'agevolazione per aree svantaggiate ex articolo 8, Legge n. 388/2000), l'Amministrazione finanziaria ribadisce che la sola iscrizione della nave nei registri nazionali (bandiera italiana) o nel bilancio della società non è sufficiente a integrare il requisito. È necessario che tali circostanze siano "accompagnate da ulteriori elementi di fatto che dimostrino, in modo univoco, l'esistenza del requisito relativo all'ubicazione nel territorio dello Stato". La prassi consolidata, richiamando la risoluzione n. 92/E del 20 marzo 2002 e la risoluzione n. 16/E del 15 febbraio 2005, richiede l'esistenza sulla terraferma di una "organizzazione di impresa" della quale la nave costituisca "parte integrante". Questo principio è cruciale per i beni mobili che, per loro natura, non possono costituire autonomamente una struttura produttiva "radicata sul territorio". La conclusione e l'elenco delle condizioni decisive L'Agenzia conclude che, in presenza di tutti i requisiti di legge, il requisito territoriale è soddisfatto. Tale positiva valutazione si fonda su un'attenta disamina delle circostanze fattuali descritte dall'Istante, le quali dimostrano il forte collegamento funzionale della nave con l'Italia. Gli elementi di fatto che, nel complesso, hanno portato al parere favorevole sono: bandiera e iscrizione: la nave batte bandiera italiana ed è iscritta nei registri nazionali; contabilità: la nave è iscritta nel bilancio della Società residente; organizzazione e gestione (il punto chiave): le attività della nave sono pianificate, coordinate e supervisionate dal team della struttura aziendale italiana. La nave e i beni agevolabili sono considerati parte del sistema produttivo italiano; economia e funzione: la nave svolge una fase essenziale e "core" del processo produttivo della Società; operatività: la nave non opera presso strutture produttive situate all'estero, ma esclusivamente presso siti di posa. In sintesi, la risposta n. 128/2025 consolida l'orientamento secondo cui il requisito territoriale è soddisfatto quando, oltre all'iscrizione nel registro nazionale, sussiste una funzionalità e un controllo gestionale che ancorano saldamente il bene mobile complesso (la nave) e i relativi investimenti al sistema produttivo radicato nel territorio dello Stato.

Credito d’imposta Industria 4.0: requisito territoriale esteso alle navi battenti bandiera italiana

L'Agenzia delle Entrate affronta la questione del riconoscimento del credito d’imposta per investimenti “Industria 4.0” anche per beni installati a bordo di navi battenti bandiera italiana, seppur operanti prevalentemente fuori dalle acque territoriali italiane

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