Distacco di personale e IVA: nuove regole per le aziende

La circolare n. 5 del 16 maggio 2025 dell’Agenzia delle Entrate segna una svolta decisiva nel trattamento IVA del distacco e del prestito di personale. Il provvedimento, che attua l'articolo 16-ter del decreto-legge n. 131/2024 ("Decreto Salva-infrazioni"), riscrive una prassi consolidata, allineando finalmente l’Italia alla giurisprudenza europea. Dalla neutralità fiscale all'imponibilità: il ruolo della sentenza "San Domenico Vetraria" La nuova disciplina trova la sua origine nella storica sentenza della Corte di Giustizia UE dell'11 marzo 2020 (causa C-94/19). Fino a quel momento, l'articolo 8, comma 35, della legge finanziaria 1988 prevedeva che i distacchi di personale a fronte del solo rimborso dei costi non fossero rilevanti ai fini IVA. La Corte europea, chiamata a pronunciarsi dalla Corte di Cassazione italiana, ha ribaltato tale interpretazione, stabilendo che anche il mero rimborso spese configura un'operazione a titolo oneroso, e quindi soggetta a IVA, se esiste un nesso diretto tra la prestazione e il corrispettivo. Con l'abrogazione del comma 35, la circolare n. 5/E chiarisce che il distacco di personale, anche se effettuato per un corrispettivo pari al solo rimborso dei costi, rientra ora nel campo di applicazione dell’IVA. I tre presupposti dell'IVA: soggettivo, oggettivo e territoriale La circolare analizza in dettaglio i tre requisiti fondamentali per l'applicazione dell'imposta: presupposto soggettivo: l'operazione è imponibile se il datore di lavoro distaccante è un soggetto passivo IVA (es. un'impresa, un lavoratore autonomo o un ente non commerciale che effettua l'operazione nell'ambito di un'attività d'impresa). Un ente non commerciale che distacca personale dalla sua attività istituzionale, senza una specifica organizzazione in forma d'impresa per il servizio di prestito, resta fuori dal campo di applicazione dell'IVA. Un'eccezione è prevista per le operazioni tra società che fanno parte del medesimo Gruppo IVA, che rimangono non rilevanti ai fini dell'imposta; presupposto oggettivo: la circolare ribadisce che la prestazione è a titolo oneroso se c'è un nesso di corrispettività tra il distacco e il pagamento, indipendentemente dal fatto che l'importo sia inferiore, pari o superiore ai costi sostenuti dal distaccante. In linea con la giurisprudenza, l'assenza di un mark-up non esclude l'imponibilità. Qualora invece il distacco avvenga a titolo completamente gratuito, senza alcun rimborso, l'operazione non è soggetta a IVA; presupposto territoriale: la regola generale applicata è quella dell'articolo 7-ter del Decreto IVA. La prestazione si considera effettuata in Italia se resa a un distaccatario soggetto passivo IVA stabilito in Italia, oppure se resa da un distaccante soggetto passivo IVA italiano a un distaccatario non soggetto passivo IVA residente nell'Unione Europea. Decorrenza e scenari operativi: occhio ai contratti Le nuove disposizioni si applicano ai prestiti e ai distacchi di personale stipulati o rinnovati a partire dal 1° gennaio 2025. Per i contratti già in essere prima di tale data, continua ad applicarsi la vecchia normativa.

Distacco di personale e IVA: nuove regole per le aziende

Esclusione da imponibilità solo se si rispettano rigorosamente i criteri di “puro rimborso”

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