Dipendenti pubblici, tasse al 15% sullo stipendio accessorio

La legge di bilancio 2026 ha introdotto un'importante agevolazione fiscale per il personale non dirigenziale delle pubbliche amministrazioni: l'applicazione di un'imposta sostitutiva del 15%, in luogo dell'IRPEF ordinaria e delle relative addizionali regionali e comunali, su una parte del trattamento economico accessorio. La misura comprende anche le indennità di natura fissa e continuativa, ma il suo funzionamento presenta alcune particolarità che possono incidere concretamente sulla tassazione delle somme percepite. A fare chiarezza è l'Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello n. 186 del 16 ottobre 2026, che affronta tre aspetti fondamentali: il periodo di riferimento della soglia reddituale, il superamento del limite di 800 euro e il rapporto tra imposta sostitutiva e tassazione separata. Imposta al 15%: gli 800 euro non sono un limite da non superare Uno dei chiarimenti più importanti riguarda il trattamento dei compensi accessori che superano gli 800 euro annui. Il dubbio nasceva dalla possibilità che il superamento di tale importo comportasse la perdita integrale dell'agevolazione, con conseguente applicazione della tassazione ordinaria su tutte le somme percepite. L'Agenzia delle Entrate esclude questa interpretazione. Il limite di 800 euro rappresenta infatti l'importo massimo annuale sul quale può essere applicata l'imposta sostitutiva del 15%. Quando il trattamento accessorio supera questa cifra, l'agevolazione rimane applicabile ai primi 800 euro, mentre la parte eccedente viene assoggettata alle regole ordinarie. Un esempio concreto: un dipendente pubblico percepisce nel 2026 compensi accessori agevolabili per complessivi 1.500 euro. La tassazione sarà così determinata: 800 euro assoggettati all'imposta sostitutiva del 15%, pari a 120 euro; 700 euro assoggettati alla tassazione ordinaria. Il superamento del tetto, quindi, non determina la perdita del trattamento fiscale favorevole sulla quota agevolabile. Reddito massimo di 50.000 euro: conta il 2026, non il 2025 Il secondo chiarimento riguarda il requisito reddituale necessario per accedere all'agevolazione. La normativa stabilisce che il beneficio sia riconosciuto ai titolari di redditi di lavoro dipendente di importo non superiore a 50.000 euro. Ma quale annualità deve essere considerata? L'Agenzia delle Entrate, confermando quanto già precisato nella precedente risposta n. 173/2026, chiarisce che il limite reddituale deve essere verificato con riferimento al periodo d'imposta 2026. Non rileva, dunque, il reddito percepito nel 2025 come parametro per individuare il diritto all'agevolazione. La precisazione assume particolare importanza per i dipendenti pubblici che, nel corso del 2026, abbiano registrato incrementi retributivi o percepito redditi da più rapporti di lavoro. Anche le pensioni concorrono al limite di 50.000 euro Un ulteriore aspetto riguarda il calcolo del reddito complessivamente rilevante ai fini dell'agevolazione. Secondo l'Agenzia, il limite di 50.000 euro deve essere verificato considerando tutti i redditi di lavoro dipendente percepiti nel 2026, anche quando derivano da rapporti di lavoro differenti. Ma c'è un dettaglio da non sottovalutare. Nel calcolo devono essere incluse anche le pensioni di ogni genere e gli assegni equiparati, che l'articolo 49, comma 2, del TUIR considera redditi di lavoro dipendente. Questo significa che, per un lavoratore pubblico che percepisce anche un trattamento pensionistico, il relativo importo può incidere sul raggiungimento della soglia reddituale. L'Agenzia precisa, inoltre, che il beneficio non si estende ai redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente disciplinati dall'articolo 50 del TUIR. Arretrati e tassazione separata: cosa succede con l'imposta al 15%? Particolarmente interessante è il chiarimento relativo ai compensi accessori che potrebbero rientrare nel regime della tassazione separata. L'Agenzia delle Entrate evidenzia che l'imposta sostitutiva del 15% costituisce il regime applicabile dal sostituto d'imposta quando risultano soddisfatti i requisiti previsti dalla legge, salvo espressa rinuncia scritta del lavoratore. Di conseguenza, la potenziale riconducibilità di determinate somme alla tassazione separata non comporta, di per sé, l'esclusione dall'imposta sostitutiva. Il dipendente conserva comunque la possibilità di rinunciare espressamente al regime agevolato. In tale ipotesi, i trattamenti accessori possono essere assoggettati alla tassazione separata prevista dall'articolo 17, comma 1, lettera a), del TUIR, purché ricorrano le condizioni stabilite dalla disposizione. Si tratta di una precisazione importante soprattutto per le amministrazioni chiamate a gestire somme accessorie riferite a periodi precedenti. Chi può beneficiare dell'agevolazione e quali sono le esclusioni La disciplina interessa il personale non dirigenziale delle amministrazioni pubbliche individuate dall'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo n. 165/2001, compreso il personale non dirigenziale in regime di diritto pubblico. Sono tuttavia previste alcune specifiche disposizioni. Il beneficio non si applica al personale delle Forze di polizia e delle Forze armate destinatario delle particolari agevolazioni fiscali previste dall'articolo 45, comma 2, del decreto legislativo n. 95/2017. Per il personale dipendente delle aziende e degli enti del Servizio sanitario nazionale destinatario delle misure fiscali richiamate dalla legge di bilancio, invece, l'agevolazione del 15% si aggiunge alle misure già previste. Cosa cambia concretamente nella busta paga del 2026 I chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate consentono di individuare con maggiore precisione il trattamento fiscale dei compensi accessori corrisposti nel 2026. Tre sono gli elementi decisivi: il limite massimo agevolabile di 800 euro complessivi annui, la verifica del reddito di lavoro dipendente riferito al 2026 e l'applicazione dell'imposta sostitutiva anche in presenza di compensi potenzialmente soggetti a tassazione separata, salvo rinuncia scritta. Va ricordato, inoltre, che gli 800 euro non rappresentano un bonus aggiuntivo in busta paga, ma la quota massima di compensi sulla quale può essere applicata la tassazione ridotta. Il vantaggio economico effettivo dipende quindi dal confronto tra l'imposta sostitutiva del 15% e la tassazione che sarebbe stata applicata in assenza dell'agevolazione. La risposta n. 186/2026 fornisce così indicazioni operative rilevanti sia per i dipendenti pubblici sia per gli uffici del personale, chiamati ad applicare correttamente la disciplina fiscale sui trattamenti economici accessori.