Comando di personale tra società e pubbliche amministrazioni soggetto a Iva dal 2025

Con la risposta n. 142 del 13 luglio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le somme erogate a titolo di rimborso degli emolumenti sostenuti per il personale posto in posizione di comando, in esecuzione di accordi stipulati o rinnovati a decorrere dal 1° gennaio 2025, integrano il presupposto oggettivo dell'Iva e devono essere assoggettate all'aliquota ordinaria del 22 per cento. L'Amministrazione finanziaria ha così respinto la tesi del regime di esclusione dall'imposta originariamente previsto dall'articolo 15 del d.P.R. n. 633/1972. Viene sancita l'assimilazione fiscale del comando alle fattispecie del distacco o prestito di personale, qualora la messa a disposizione della risorsa sia legata da un nesso sinallagmatico con il pagamento di un corrispettivo, anche se quest'ultimo è parametrato al mero recupero del costo salariale. Il quesito La controversia trae origine da un'istanza di interpello presentata da un commissario di Governo, la cui struttura opera esclusivamente avvalendosi di personale proveniente da altre amministrazioni o società pubbliche, posto in posizione di comando a tempo pieno o parziale. Nello specifico, una società di capitali a controllo pubblico ("ALFA") ha comandato un proprio dipendente presso la struttura commissariale, continuando a erogare sia la retribuzione principale sia quella accessoria. La struttura utilizzatrice provvedeva al rimborso integrale dei costi sostenuti, comprensivi di stipendio, indennità, straordinari, oneri contributivi e Irap. Fino al recente mutamento normativo, le società interessate avevano escluso tali somme dall'Iva ai sensi dell'articolo 15 del decreto Iva. Tuttavia, a seguito delle novità introdotte dal decreto-legge 16 settembre 2024, n. 131, la società distaccante ha ritenuto necessario applicare l'imposta con aliquota al 22 per cento sull'intero ammontare rimborsato, inducendo l'ente commissariale a richiedere un chiarimento ufficiale sulla corretta qualificazione tributaria del comando. A supporto della tesi dell'esclusione dall'Iva, l'istante ha evidenziato una netta differenziazione sul piano del diritto amministrativo e del lavoro tra l'istituto del comando e quello del distacco. Secondo il contribuente, il distacco comporta lo svolgimento di un'attività che soddisfa un interesse dell'amministrazione distaccante, realizzando una vera e propria prestazione di servizi a favore dell'ente utilizzatore. Al contrario, nel comando il dipendente presta servizio nell'esclusivo interesse della struttura utilizzatrice, che ne sopporta integralmente l'onere finanziario. Di conseguenza, l'erogazione delle somme non assumerebbe la natura di corrispettivo per un'obbligazione di fare ai sensi dell'articolo 3 del decreto Iva, configurandosi come un mero rimborso spese delle somme anticipate dal datore di lavoro di appartenenza. L'istante rimarcava inoltre che la circolare esplicativa n. 5/E del 16 maggio 2025 non includeva espressamente il comando tra le forme di messa a disposizione del personale soggette al tributo. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha disatteso la tesi del contribuente, incentrando la propria analisi sulla sussistenza dei presupposti stabiliti dagli articoli 1, 3 e 4 del d.P.R. n. 633/1972. Sotto il profilo oggettivo, rientrano nel campo di applicazione dell'Iva le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti o in genere da obbligazioni di fare, non fare e permettere. Il quadro normativo di riferimento è stato profondamente modificato dall'articolo 16-ter del d.l. n. 131/2024, il quale ha abrogato l'articolo 8, comma 35, della legge 11 marzo 1988, n. 67, superando il vecchio regime che escludeva dall'imposta i distacchi limitati al solo rimborso del costo del personale. Tale intervento si è reso necessario per dare piena attuazione alla giurisprudenza della Corte di Giustizia dell'Unione Europea, la quale, con la storica sentenza dell'11 marzo 2020 (causa C-94/19, San Domenico Vetraria), ha sancito l'esistenza di un nesso diretto sinallagmatico ogni qualvolta la messa a disposizione del lavoratore sia condizionata al pagamento del rimborso, a prescindere dall'assenza di finalità lucrative o dall'ammontare del corrispettivo. L'Amministrazione finanziaria ha chiarito che le peculiarità giuslavoristiche del comando non ostacolano la sua riconducibilità, sotto il profilo strettamente fiscale, ai principi espressi per il distacco e il prestito di personale. La società ALFA opera nell'esercizio di impresa ed è a tutti gli effetti un soggetto passivo Iva che mantiene la titolarità del rapporto di lavoro per l'intera durata del comando. Consentendo l'utilizzo del proprio dipendente dietro la promessa del rimborso delle retribuzioni principali e accessorie, la società pone in essere una prestazione onerosa rilevante ai fini del tributo. Di conseguenza, in linea con i chiarimenti della circolare n. 5/E del 2025, l'intero ammontare erogato dalla struttura commissariale concorre a formare la base imponibile Iva ai sensi dell'articolo 13 del decreto Iva, compresi gli oneri accessori e previdenziali rimborsati. Il regime di imponibilità ordinaria si applica stabilmente a tutti i contratti stipulati o rinnovati a decorrere dal 1° gennaio 2025, fermo restando l'ordinario potere di controllo e accertamento da parte dell'Amministrazione finanziaria.