Terreni agricoli, agevolazioni salve anche con la fusione

Una fusione societaria può mettere a rischio le agevolazioni fiscali utilizzate per acquistare terreni agricoli? La questione è particolarmente rilevante per le imprese del settore che intendono riorganizzare le proprie attività, ridurre i costi di gestione o concentrare la produzione in un'unica società. Con la risposta n. 183 del 15 ottobre 2026, l'Agenzia delle Entrate interviene su un aspetto fondamentale: la possibilità di conservare le agevolazioni per la piccola proprietà contadina e per l'acquisto di fondi rustici situati nei territori montani quando una società agricola viene incorporata in un'altra prima della scadenza del vincolo quinquennale. La conclusione è favorevole ai contribuenti: la fusione per incorporazione non determina, di per sé, la perdita dei benefici fiscali, purché la società incorporante continui effettivamente a coltivare i terreni e mantenga i requisiti richiesti dalla normativa. Il caso: due società agricole si fondono prima dei cinque anni La vicenda riguarda due società agricole appartenenti allo stesso gruppo, entrambe qualificate come imprenditori agricoli professionali (IAP) e operanti nella coltivazione delle uve, nella vinificazione e nella commercializzazione dei prodotti. Le società intendono realizzare, entro il 2026, una fusione per incorporazione, concentrando le attività agricole in un unico soggetto per eliminare duplicazioni organizzative e ridurre i costi. Il problema nasce dal fatto che la società destinata a essere incorporata aveva acquistato tre fondi agricoli tra il 2023 e il 2024, beneficiando di due differenti regimi fiscali agevolati: Piccola proprietà contadina: agevolazione utilizzata per un terreno acquistato il 16 febbraio 2023. Terreni agricoli montani: agevolazioni applicate ai fondi acquistati il 29 maggio 2023 e il 16 dicembre 2024. Poiché la fusione sarebbe intervenuta prima del decorso di cinque anni dagli acquisti, le società hanno chiesto all'Agenzia delle Entrate se il passaggio dei terreni alla società incorporante potesse comportare la decadenza dai benefici fiscali. Agevolazioni sui terreni agricoli: quando si rischia di perderle? La normativa prevede condizioni precise per conservare i vantaggi fiscali riconosciuti in occasione dell'acquisto dei terreni. Per la piccola proprietà contadina, l'articolo 2, comma 4-bis, del decreto-legge n. 194/2009 consente, in presenza dei requisiti previsti, di beneficiare delle imposte di registro e ipotecaria in misura fissa e dell'imposta catastale nella misura dell'1%. Per i fondi rustici situati nei territori montani, l'articolo 9, secondo comma, del D.P.R. n. 601/1973 prevede, alle condizioni stabilite dalla disposizione, le imposte di registro e ipotecaria in misura fissa e l'esenzione dalle imposte catastale e di bollo. Pur trattandosi di regimi differenti, entrambi individuano due principali cause di decadenza durante il quinquennio successivo all'acquisto: l'alienazione volontaria del terreno prima che siano trascorsi cinque anni; la cessazione della coltivazione o della conduzione diretta del fondo prima della scadenza del medesimo periodo. Il dubbio riguarda proprio la prima ipotesi: il passaggio della proprietà dei terreni da una società all'altra mediante fusione può essere considerato un'alienazione volontaria? La fusione non equivale alla vendita dei terreni Secondo l'Agenzia delle Entrate, la risposta è negativa. La fusione per incorporazione non rappresenta una normale operazione di trasferimento di singoli beni, ma realizza una successione universale della società incorporante nei rapporti giuridici della società incorporata. In sostanza, la società incorporante subentra nel patrimonio e nelle posizioni giuridiche dell'incorporata nell'ambito di una riorganizzazione societaria. Per questo motivo, il passaggio dei terreni conseguente alla fusione non può essere assimilato a una vendita volontaria e non costituisce, da solo, una causa di decadenza dalle agevolazioni. L'interpretazione trova conferma anche nella giurisprudenza della Corte di Cassazione, richiamata dall'Amministrazione finanziaria, e nei precedenti chiarimenti riguardanti le operazioni di scissione societaria. Diverso è il caso del conferimento, che può integrare un'alienazione rilevante ai fini della perdita dell'agevolazione, come evidenziato dalla precedente prassi dell'Agenzia. Attenzione: la società incorporante deve continuare a coltivare i terreni Il chiarimento favorevole non significa che, dopo la fusione, i terreni possano essere utilizzati liberamente senza conseguenze fiscali. L'Agenzia sottolinea che la società incorporante deve rispettare gli obblighi originariamente collegati alle agevolazioni. In particolare, occorre che: sia mantenuta la qualifica di società agricola IAP, secondo i requisiti previsti dalla normativa; prosegua effettivamente la coltivazione o conduzione diretta dei terreni fino al completamento del quinquennio decorrente da ciascun acquisto agevolato. Non basta, quindi, conservare formalmente la qualifica di imprenditore agricolo professionale: è necessario che l'attività agricola continui concretamente. Su questo punto, l'Agenzia richiama anche la propria risposta n. 74/2026, precisando che la mera concessione in godimento del fondo a un soggetto terzo, così come l'affitto, comporta in via generale la decadenza dall'agevolazione durante il periodo vincolato. La circostanza che il soggetto terzo appartenga allo stesso gruppo societario non è sufficiente, da sola, a evitare tale conseguenza. Il vincolo dei cinque anni non ricomincia con la fusione Un altro aspetto importante riguarda la durata degli obblighi. La società incorporante deve continuare a coltivare o condurre direttamente i terreni fino al completamento dei cinque anni calcolati dalla data di ciascun acquisto agevolato, senza che la fusione determini un nuovo quinquennio. Nel caso esaminato, quindi, i vincoli restano collegati alle tre date originarie di acquisto, rispettivamente nel febbraio e maggio 2023 e nel dicembre 2024. La fusione non azzera il periodo già trascorso, ma trasferisce alla società incorporante gli obblighi ancora esistenti. Un'eventuale alienazione volontaria successiva alla fusione, effettuata prima della scadenza del periodo vincolato, potrà invece determinare la perdita delle agevolazioni. Imprenditore agricolo professionale: non serve mantenere lo stesso amministratore La risposta contiene anche un chiarimento sulla qualifica di imprenditore agricolo professionale. Nel caso esaminato, le due società agricole possiedono la qualifica IAP attraverso amministratori differenti. L'Agenzia precisa che, per conservare i benefici fiscali, non è necessario che la società incorporante mantenga la qualifica IAP attraverso lo stesso amministratore della società incorporata. Ciò che rileva è che la società risultante dall'operazione continui a soddisfare i requisiti soggettivi previsti dall'articolo 1, comma 3, del decreto legislativo n. 99/2004. Per le società di capitali, tra i requisiti richiamati figurano l'oggetto sociale esclusivamente agricolo e la presenza di almeno un amministratore in possesso della qualifica IAP. Registrazione dell'atto di fusione: il codice da utilizzare L'Agenzia delle Entrate fornisce infine un'indicazione operativa relativa alla registrazione dell'atto. In sede di richiesta di registrazione della fusione deve essere utilizzato, nel quadro C, il codice negozio: C000 – Atto di fusione di società di qualunque tipo. Si tratta del codice previsto dall'Allegato 5 al decreto del Ministero delle Finanze del 15 dicembre 1977, n. 13348. Agevolazioni agricole e fusione: cosa cambia per le imprese La risposta n. 183/2026 rappresenta un chiarimento importante per le società agricole che intendono riorganizzare la propria struttura senza compromettere i benefici fiscali già ottenuti. Il principio è che una fusione societaria non comporta automaticamente la decadenza dalle agevolazioni sui terreni agricoli, anche quando viene realizzata entro cinque anni dall'acquisto. Resta però essenziale distinguere la continuità giuridica derivante dalla fusione dalla continuità effettiva dell'attività agricola: soltanto il rispetto di entrambe, insieme alla permanenza dei requisiti soggettivi, consente di conservare il trattamento fiscale favorevole. Le imprese possono quindi procedere a operazioni di riorganizzazione societaria, ma devono verificare attentamente la permanenza dei requisiti e il rispetto degli obblighi relativi a ciascun terreno agevolato.