DURF, soglia del 10%: contano anche ritenute e imposte estere

Si amplia il perimetro dei versamenti che possono essere considerati dalle imprese ai fini del rilascio del Documento unico di regolarità fiscale (DURF). Con la risposta a interpello n. 174 del 16 settembre 2026, l’Agenzia delle Entrate chiarisce infatti che, nel calcolo della soglia del 10% prevista dall’articolo 17-bis del D.Lgs. n. 241/1997, possono rilevare anche le ritenute d’acconto subite sugli interessi attivi e, a determinate condizioni, le imposte pagate all’estero. Un’interpretazione particolarmente favorevole alle imprese, perché consente di considerare anche somme che non sono state materialmente versate dal contribuente tramite il proprio modello F24 e, nel caso delle imposte estere, che non risultano neppure registrate nel conto fiscale italiano. DURF: perché è importante superare la soglia del 10% La disciplina dell’articolo 17-bis del D.Lgs. n. 241/1997 interessa determinati contratti di appalto, subappalto e affidamento caratterizzati da un prevalente utilizzo di manodopera. In presenza delle condizioni previste dalla norma, il committente è tenuto a effettuare specifici controlli sul versamento delle ritenute fiscali operate dalle imprese che eseguono i lavori. Gli obblighi vengono però meno quando l’impresa consegna al committente il DURF, ossia la certificazione rilasciata dall’Agenzia delle Entrate che attesta la presenza dei requisiti previsti dalla legge. Tra questi vi è un parametro particolarmente importante: l’impresa deve risultare in attività da almeno tre anni, essere in regola con gli obblighi dichiarativi e aver effettuato, con riferimento alle dichiarazioni dei redditi presentate nell’ultimo triennio, versamenti registrati nel conto fiscale per almeno il 10% dei ricavi o compensi complessivamente dichiarati. È proprio sulla determinazione di questo 10% che interviene il nuovo chiarimento dell’Agenzia. Quali versamenti entrano nel calcolo La circolare n. 1/E del 2020 aveva già precisato che al numeratore devono essere considerati, in linea generale, i versamenti effettuati tramite modello F24 per tributi, contributi e premi assicurativi INAIL, calcolati al lordo dei crediti utilizzati in compensazione. Al denominatore vengono invece considerati i ricavi o compensi risultanti dalle dichiarazioni presentate nello stesso triennio. Nel corso degli anni, tuttavia, l’Agenzia ha progressivamente ampliato questo criterio. La risoluzione n. 53/E/2020 ha infatti ammesso nel calcolo, tra gli altri, l’IVA relativa alle operazioni in reverse charge e split payment, nonché alcune forme di “imposta teorica” collegate al consolidato fiscale, alla trasparenza fiscale e alla liquidazione IVA di gruppo. Il principio di fondo è che può assumere rilevanza anche un’imposta riferibile economicamente al contribuente quando il materiale pagamento viene effettuato da un altro soggetto. Ed è proprio questo principio che l’Agenzia applica ora alle ritenute sugli interessi. Anche le ritenute sugli interessi bancari valgono per il DURF Il primo chiarimento della risposta n. 174 riguarda le ritenute d’acconto applicate sugli interessi attivi derivanti da disponibilità bancarie e depositi. Secondo l’Agenzia, queste somme devono essere comprese tra i versamenti rilevanti ai fini del raggiungimento della soglia del 10%. La ragione è semplice: anche se il versamento materiale viene effettuato dalla banca o da un altro sostituto d’imposta, il prelievo fiscale è economicamente riferibile alla società che percepisce gli interessi. Il sostituto versa quindi un’imposta relativa a una manifestazione di capacità contributiva che appartiene al soggetto sostituito. Per questo motivo, le ritenute subite sugli interessi attivi possono aumentare il numeratore utilizzato per verificare il raggiungimento della soglia necessaria ai fini del DURF. La vera novità: entrano anche le imposte pagate all’estero Ancora più significativa è la posizione assunta dall’Agenzia sulle imposte pagate all’estero. Nel caso esaminato, la società operava anche su commesse internazionali e produceva redditi assoggettati a tassazione nei Paesi esteri. Le imposte versate all’estero generavano quindi il credito d’imposta previsto dall’articolo 165 del TUIR, indicato nel rigo RN13 del modello Redditi SC. A prima vista, queste somme sembrerebbero escluse dal calcolo del DURF. La norma, infatti, parla espressamente di “versamenti registrati nel conto fiscale”, mentre le imposte versate a un’autorità fiscale straniera non transitano nel conto fiscale italiano. L’Agenzia arriva però a una conclusione diversa. Le imposte pagate all’estero possono essere considerate nel calcolo della soglia del 10%, fino a concorrenza del credito d’imposta riconosciuto ai sensi dell’articolo 165 del TUIR. La motivazione è particolarmente interessante: anche se tali somme non risultano nel conto fiscale italiano, costituiscono comunque un indice di complessiva affidabilità fiscale e il successivo utilizzo del credito per imposte estere a riduzione dell’IRES dovuta in Italia rappresenta, nella sostanza, una modalità di assolvimento dell’imposta. Il conto fiscale non è quindi l’unico parametro La risposta n. 174/2026 consolida quindi un orientamento interpretativo sostanziale. Il riferimento normativo ai versamenti registrati nel conto fiscale non viene più letto in maniera esclusivamente formale. In determinate situazioni può rilevare anche un’imposta che non risulta materialmente versata dall'impresa nel proprio conto fiscale, purché sia comunque economicamente riferibile alla stessa o rappresenti una forma sostanziale di assolvimento dell'obbligazione tributaria. Un principio che può avere effetti concreti soprattutto per le società che lavorano sui mercati internazionali o che percepiscono rilevanti interessi attivi assoggettati a ritenuta. DURF: cosa cambia per le imprese Per verificare il superamento della soglia del 10%, quindi, non sarà sufficiente limitarsi a sommare gli F24 direttamente versati dall’impresa. Occorrerà considerare anche le fattispecie già riconosciute dalla prassi dell’Agenzia e, dopo la risposta n. 174/2026, verificare la presenza di ritenute d’acconto sugli interessi attivi e di crediti per imposte pagate all’estero. Questi ultimi potranno essere valorizzati fino all’importo del credito effettivamente riconosciuto in base all’articolo 165 del TUIR. La conseguenza può essere rilevante: imprese che, considerando soltanto i versamenti direttamente risultanti dal conto fiscale, non raggiungerebbero la soglia richiesta potrebbero invece superare il requisito del 10% includendo correttamente anche queste ulteriori componenti. La risposta dell’Agenzia conferma così una lettura sempre più sostanziale del requisito previsto per il DURF: ciò che conta non è soltanto chi materialmente versa l’imposta o dove il pagamento viene registrato, ma anche la sua effettiva riferibilità fiscale ed economica all’impresa.