Nuovo patent box e credito R&S: il meccanismo di “recapture” del software

Con la risposta n. 102 del 2 aprile 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'obbligo di restituzione del credito d'imposta ricerca e sviluppo (R&S), derivante dal cumulo con il nuovo patent box, sorge nel periodo d'imposta in cui viene esercitata l'agevolazione in dichiarazione, a prescindere dall'effettiva capienza fiscale del contribuente. Il quesito L'Amministrazione finanziaria ha affrontato il caso di una PMI innovativa che, dopo aver fruito del credito d'imposta R&S per la creazione di un software protetto da copyright, intendeva avvalersi del meccanismo premiale del nuovo patent box (art. 6, d.l. n. 146/2021). Tale regime consente una maggiorazione del 110% dei costi di ricerca sostenuti fino a otto anni prima dell'ottenimento della privativa industriale. Il parere dell'Agenzia delle Entrate Sebbene per il software non sia tecnicamente possibile ottenere un titolo di privativa industriale in senso stretto, la prassi ministeriale (circolare n. 5/E/2023) equipara tale requisito alla registrazione presso il Pubblico Registro Software della SIAE. L'agevolazione premiale decorre quindi dal periodo d'imposta in cui avviene tale registrazione. Il cuore della controversia riguarda il divieto di cumulo integrale tra le due agevolazioni. Quando i medesimi costi ammissibili per il credito R&S rientrano anche nel nuovo patent box, è necessario riconsiderare i costi originari al netto del beneficio derivante dalla maggiorazione del 110%. Questo comporta l'obbligo di restituire il credito d'imposta precedentemente fruito in eccesso. Il quesito tecnico più rilevante posto dal contribuente riguardava il momento in cui tale restituzione deve avvenire, specialmente in presenza di perdite fiscali o basi imponibili non capienti. L'Agenzia ha respinto l'approccio "sostanzialisto" proposto dalla società, fornendo le seguenti precisazioni: ambito IRES: la restituzione deve avvenire nel periodo d'imposta in cui la variazione in diminuzione è indicata in dichiarazione dei redditi, anche se tale variazione concorre a formare una perdita fiscale riportabile ex art. 84 TUIR. Non rileva il momento dell'effettivo scomputo della perdita dai redditi futuri; ambito IRAP: nonostante l'assenza di un meccanismo di carry forward per il valore della produzione netto negativo, l'obbligo di "recapture" sussiste integralmente anche per la componente IRAP, indipendentemente dalla possibilità concreta di fruire del beneficio nel periodo di riferimento. Per quanto riguarda gli aspetti operativi, l'Agenzia ha confermato che: la restituzione deve essere effettuata tramite modello F24, utilizzando il codice tributo e l'anno di riferimento originali della compensazione, inserendo l'importo tra i debiti versati; il versamento deve avvenire senza sanzioni e interessi, in quanto la condotta originaria era conforme alla norma; il termine ultimo per l'adempimento è fissato al 30 giugno 2026, in coincidenza con il saldo IRES relativo al periodo d'imposta 2025.

Nuovo patent box e credito R&S: il meccanismo di “recapture” del software

La nettizzazione dei costi opera anche in presenza di perdite fiscali o basi imponibili IRAP incapienti

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