Credito d’imposta 4.0: l’acquisto di un bene già in comodato ne esclude la novità

Con la risposta n. 221 del 12 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che un bene strumentale non può essere considerato "nuovo" ai fini del credito d'imposta Transizione 4.0 se l'impresa acquirente lo ha già utilizzato per un lungo periodo in forza di un contratto di comodato gratuito, ancorché ne sia stata l'unica utilizzatrice. Secondo l'Amministrazione, l'uso del bene a diverso titolo prima dell'effettivo acquisto fa venir meno l'imprescindibile requisito della novità richiesto dalla disciplina di cui all'articolo 1, commi 1051 e successivi, della legge n. 178/2020. Il quesito La fattispecie esaminata riguarda una società (ALFA s.r.l.) che, a causa di ritardi legati all'emergenza pandemica, non aveva potuto acquistare direttamente un macchinario complesso per la trafilatura. L'acquisto era stato perfezionato da una società terza (DELTA), definita come la "finanziaria del gruppo", la quale aveva poi concesso il bene in comodato gratuito all'Istante nel 2021 per consentirle di avviare la produzione. Il macchinario era stato installato e collaudato direttamente presso la sede dell'Istante, che ne è rimasta l'unica utilizzatrice. Solo nel 2023, dopo oltre due anni di utilizzo, l'Istante ha proceduto all'acquisto formale del bene da DELTA, con l'intenzione di interconnetterlo e fruire del credito d'imposta 4.0. Il contribuente sosteneva che il caso potesse essere assimilato a quanto già espresso nella risposta n. 63/2022, dove l'uso temporaneo in comodato era stato considerato irrilevante ai fini della novità, essendo assimilabile a un "periodo di prova". Il parere dell'Agenzia delle Entrate Tuttavia, l'Agenzia delle Entrate ha operato una netta distinzione basata sulle caratteristiche del contratto di comodato nel caso di specie: durata: il contratto si è protratto per oltre due anni (dal 2021 al 2023), superando ampiamente i limiti di un test tecnico; obbligo di acquisto: il contratto non prevedeva una semplice "opzione", ma un impegno vincolante all'acquisto entro il 31 dicembre 2023; finalità: l'utilizzo era finalizzato all'avvio dell'attività produttiva principale dell'impresa e non alla mera verifica del funzionamento del bene. L'Amministrazione finanziaria ha ribadito che la novità di un bene sussiste solo quando lo stesso viene acquistato dal produttore o da un soggetto che non lo ha utilizzato, né lo ha ceduto ad altri per l'uso. Nel caso in esame, il periodo di vigenza del comodato non può essere ritenuto irrilevante: l'Istante ha utilizzato il macchinario quando questo era ancora di proprietà di un soggetto terzo (DELTA). Di conseguenza, al momento del passaggio di proprietà nel 2023, il bene era già "usato" dal medesimo soggetto che intendeva agevolarlo. In conclusione, la continuità nell'utilizzo non salva l'agevolazione se tale utilizzo avviene a titolo diverso dalla proprietà o dal leasing finanziario prima del momento dell'investimento agevolabile.