Controlli automatizzati su crediti, diniego senza avviso

In sede di controllo automatizzato (articolo 36-bis del Dpr n. 600/1973), l’Amministrazione finanziaria può disconoscere un credito indicato in dichiarazione senza necessità di notificare un avviso di accertamento o di recupero quando l’irregolarità emerge dai dati dichiarativi. È quanto affermato dalla suprema Corte di cassazione con l’ordinanza n. 50 del 1° gennaio 2026. Il fatto La vicenda trae origine dall’impugnazione, da parte della curatela del fallimento di una società, di una cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato, avente a oggetto il recupero di un credito d’imposta per investimenti in aree svantaggiate. Dal controllo automatizzato della dichiarazione presentata dalla società per l’anno di imposta 2007 (Unico 2008) era emersa l’indicazione del credito in questione, derivante dalla dichiarazione dell’anno precedente, che tuttavia risultava omessa, in quanto presentata oltre i termini di legge. Secondo il contribuente, l’Amministrazione finanziaria avrebbe dovuto procedere mediante un autonomo e motivato atto di recupero o di accertamento, non essendo sufficiente la mera iscrizione a ruolo (ex articolo 36-bis del Dpr n. 600/1973). Sia la commissione tributaria provinciale di Catania che la commissione tributaria regionale della Sicilia avevano accolto tale impostazione, ritenendo illegittima la cartella per carenza di un previo atto impositivo specificamente motivato. Ma l’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione, sostenendo che il disconoscimento del credito poteva avvenire tramite controllo automatizzato, senza ulteriori atti, trattandosi di incongruenza rilevabile dai dati dichiarativi. La decisione della Corte di Cassazione La suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia, ribadendo un orientamento ormai consolidato. I giudici di legittimità hanno ricordato che il controllo automatizzato consente non solo la liquidazione delle imposte dovute, ma anche la riduzione o l’eliminazione dei crediti d’imposta indicati in misura superiore al dovuto o non spettanti, purché il riscontro avvenga sulla base dei dati dichiarativi o dell’Anagrafe tributaria, senza necessità di valutazioni ulteriori. In tale contesto, la Corte ha precisato che l’ufficio è legittimato a verificare la correttezza dei crediti indicati in dichiarazione, anche facendo riferimento alle dichiarazioni degli anni precedenti, senza che ciò integri un’attività di accertamento in senso proprio (cfr Cassazione n. 21564/2025 e n. 29582/2018). Ne consegue che, quando il credito derivi da un’annualità per la quale la dichiarazione risulti omessa, il suo recupero può avvenire direttamente mediante iscrizione a ruolo. Resta ferma, tuttavia, la tutela del contribuente, il quale può sempre dimostrare, in sede contenziosa, l’effettiva esistenza del credito, producendo idonea documentazione. Come sottolineato dalla Corte, il diritto al credito nasce dalla legge e non dalla dichiarazione, e gli errori commessi in fase dichiarativa possono essere fatti valere nel giudizio avverso la cartella (cfr Cassazione sezioni unite n. 17757/2016 e n. 31433/2018). Nel caso esaminato, la Cassazione ha quindi censurato la decisione della commissione tributaria regionale nella parte in cui aveva ritenuto necessario un avviso di accertamento o un atto di recupero, senza verificare se la curatela avesse fornito la prova della spettanza del credito. L’ordinanza conferma, dunque, il perimetro applicativo del controllo automatizzato e rafforza l’indirizzo volto a valorizzare la funzione di semplificazione e speditezza della procedura, nel rispetto del diritto di difesa del contribuente.

Controlli automatizzati su crediti, diniego senza avviso

Quando la verifica avviene sulla base dei dati dichiarativi, la riduzione o l’eliminazione dei crediti d’imposta indicati in misura superiore o non spettanti non necessita di valutazioni ulteriori

Contenuto riservato. Abbonati adesso e scopri tutti i vantaggi

Lascia un commento Annulla risposta