Trattenute CER e Terzo settore: esclusa la natura commerciale

Con la risposta n. 22 del 9 gennaio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le trattenute operate da una Comunità Energetica Rinnovabile (CER), costituita come Ente del Terzo Settore (ETS), sugli incentivi erogati dal GSE per coprire i maggiori costi di gestione istituzionale, non hanno natura commerciale. Tali somme non costituiscono corrispettivi per prestazioni specifiche, ma rappresentano modalità di finanziamento dell'attività di interesse generale volte al mantenimento dell'equilibrio economico-finanziario dell'ente, restando dunque escluse dal reddito imponibile e dal campo di applicazione IVA. Il quesito Il caso riguarda un'associazione iscritta al RUNTS (Registro Unico Nazionale del Terzo Settore) che opera come "soggetto facilitatore" e "gestore" di una CER. L'ente ha evidenziato come la complessa gestione tecnica e amministrativa del servizio di "Autoconsumo Diffuso" generi costi superiori a quelli coperti dalle ordinarie quote associative. Per garantire la sostenibilità finanziaria, l'ente ha ipotizzato di operare una trattenuta sulla "Tariffa Premio" e sul "Contributo ARERA" erogati dal GSE e destinati ai soci. La domanda posta all'Amministrazione finanziaria verteva sulla qualificazione di tali somme: se potessero essere assimilate a "prestazioni specifiche" commerciali ai sensi dell'art. 148 del TUIR (fino al 2025) o dell'art. 79 del Codice del Terzo Settore (dal 2026). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, analizzando il quadro normativo delineato dal D.Lgs. 199/2021 e dal Codice del Terzo Settore (D.Lgs. 117/2017), ha basato la propria decisione sulla natura del rapporto tra ente e associato. La produzione e condivisione di energia da fonti rinnovabili è esplicitamente annoverata tra le attività di interesse generale per gli ETS (art. 5, comma 1, lett. e del CTS). La trattenuta non comporta per i soci l'acquisizione di nuovi beni o servizi, né privilegi particolari rispetto alla qualifica di autoconsumatore già acquisita. L'operazione è stata ritenuta fiscalmente analoga al versamento integrale dell'incentivo ai soci seguito da una richiesta di conguaglio della quota associativa per la copertura dei costi comuni. Mancando un rapporto sinallagmatico (ovvero uno scambio a prestazioni corrispettive), viene meno il requisito oggettivo per l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto ai sensi degli articoli 2 e 3 del d.P.R. 633/1972. Rilevanza fiscale per i singoli membri Un punto di attenzione fondamentale riguarda la vendita dell'energia immessa in rete (eccedente l'autoconsumo istantaneo). L'Agenzia ha ribadito che, in questo caso: la rilevanza reddituale permane in capo ai singoli membri della CER e non all'ente gestore; la base imponibile per l'associato è costituita dall'intero importo erogato dal GSE, senza poter dedurre la trattenuta operata dalla CER per le spese generali.

Trattenute CER e Terzo settore: esclusa la natura commerciale

L'Agenzia delle Entrate conferma l'esclusione da IRES e IVA per le somme trattenute sugli incentivi GSE destinate all'equilibrio finanziario dell'ente

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