Detassazione ambientale: il socio non può integrare l’agevolazione non richiesta dalla società

La Cassazione, richiamata la propria giurisprudenza sull’emendabilità delle dichiarazioni e sulla cumulabilità delle agevolazioni ambientali, ribadisce che se la società non richiede la detassazione ambientale, il socio non può farlo nella propria dichiarazione dei redditi. L’agevolazione “Tremonti ambiente” è un beneficio che spetta alla società titolare del reddito d’impresa. Per i soci, quindi, nessuna possibilità di ridurre il reddito loro imputato per trasparenza in assenza di un’iniziativa societaria. In tema di fruizione della detassazione prevista per gli investimenti ambientali dall’articolo 6, commi da 13 a 19, della legge n. 388/2000 (cosiddetta “Tremonti ambiente”), il diritto del socio – al quale sia imputato per trasparenza, ex articolo 5 del Dpr n. 917/1986 (Tuir), il reddito dichiarato dalla società – a usufruire dell’agevolazione fiscale presuppone che abbia già fruito della stessa detassazione la società, alla quale soltanto spetta la facoltà di avvalersi della deduzione per l’investimento ambientale effettuato. Di conseguenza, qualora l’impresa, rimanendo inerte, non abbia chiesto di beneficiare dell’agevolazione, non può avvalersene neanche il socio tramite la propria dichiarazione dei redditi. È questo il principio affermato dalla Corte di cassazione nell’ordinanza n. 30957 del 26 novembre 2025. Il fatto Il giudizio trae origine da una cartella di pagamento per l’anno di imposta 2011, emessa nei confronti di un contribuente a titolo di maggior reddito da partecipazione alla società Alfa Snc (trasformata nel 2011 in Srl), di cui era socio al 25 per cento. Il contribuente ha dedotto che il reddito da partecipazione attribuitogli dovesse essere ridotto in virtù della detassazione per gli investimenti ambientali previsti dalla “Tremonti ambiente”, poiché nel 2008 la società Alfa Snc aveva realizzato un impianto fotovoltaico. A tal fine, nel 2013, l’interessato aveva presentato una dichiarazione integrativa personale per l’anno 2011 in cui aveva azzerato il reddito da partecipazione societaria, utilizzando l’agevolazione fiscale spettante alla società ai sensi dell’articolo 6, commi da 13 a 19, della legge n. 388/2000. Alfa Snc, tuttavia, non aveva indicato tale agevolazione nella propria dichiarazione dei redditi per il 2008 né successivamente presentato dichiarazione integrativa a favore o istanza di rimborso nei termini previsti dalla legge. In subordine, il socio ha chiesto una congrua riduzione della pretesa tributaria e la non irrogazione delle sanzioni ai sensi dell’articolo 10, comma 3, legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) per le obiettive condizioni di incertezza interpretativa della norma agevolativa fino al chiarimento introdotto dall’articolo 19 del Dm del 5 luglio 2012. La Commissione tributaria provinciale e poi quella regionale hanno accolto le ragioni del socio, valorizzando l’incertezza normativa originaria sulla cumulabilità della tariffa incentivante con la detassazione “Tremonti ambiente”, riconosciuta solo con il Dm del 5 luglio 2012, il quale ha posto fine a ogni incertezza circa la possibilità di cumulare i due benefici fiscali. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione, sostenendo principalmente che l’articolo 6, commi da 13 a 19, della legge n. 388/2000 riconosce il diritto a usufruire della detassazione “Tremonti ambiente” esclusivamente al soggetto produttore del reddito d’impresa, nella fattispecie, alla società, la quale non aveva mai esercitato tale diritto in sede di dichiarazione dei redditi per il 2008, né presentato dichiarazione integrativa a favore o istanza di rimborso nei termini previsti dalla legge. Pertanto, il contribuente non poteva autonomamente emendare la propria dichiarazione per beneficiare di un’agevolazione di cui la società, titolare unica del diritto, non aveva mai chiesto il riconoscimento. La decisione della Corte di Cassazione La Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate, cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e rigettato l’originario ricorso del contribuente, chiarendo appunto che il diritto del socio di fruire della detassazione “Tremonti ambiente” presuppone che la società quale titolare del reddito d’impresa abbia già esercitato tale facoltà mediante dichiarazione integrativa o istanza di rimborso nei termini di legge. Nel suo ragionamento, la Corte di legittimità ha innanzitutto ricostruito il quadro normativo sulle dichiarazioni integrative, precisando che, nella disciplina applicabile “ratione temporis”, la dichiarazione integrativa a favore del contribuente, prevista dall’articolo 2, comma 8-bis, del Dpr n. 322/1998, doveva essere presentata entro il termine per la dichiarazione del periodo d’imposta successivo e non entro i tempi dell’attività accertativa degli uffici fiscali, come erroneamente affermato nella sentenza impugnata. Le modifiche introdotte dal Dl n. 193/2016, che hanno uniformato i termini delle dichiarazioni integrative al termine generale di accertamento di cui all’articolo 43 del Dpr n. 600/1973, non sono applicabili retroattivamente. Con riferimento specifico alla detassazione per gli investimenti ambientali prevista dalla cosiddetta “Tremonti ambiente”, la Corte ha ricordato che è stato riconosciuto il principio di emendabilità successiva della dichiarazione anche per la mancata fruizione di tale agevolazione, quando l’omissione sia dipesa da un’obiettiva incertezza interpretativa sulla cumulabilità del beneficio con altre agevolazioni (cfr Cassazione, pronuncia n. 40862/2021), incertezza risolta solo successivamente dall’articolo 19 del Dm del 5 luglio 2012 e da interventi giurisprudenziali (cfr Cassazione, pronunce nn. 15982/2020 e 22589/2022) e di prassi amministrativa (cfr risoluzione n. 58/E/2016). In tali casi, la giurisprudenza e l’Agenzia hanno ammesso la possibilità di recuperare l’agevolazione mediante dichiarazione integrativa o, in subordine, tramite istanza di rimborso ai sensi dell’articolo 38 del Dpr n. 602/1973. Nel caso concreto, tuttavia, i giudici di legittimità hanno rilevato una circostanza decisiva: l’allora società di persone Alfa Snc non ha mai esercitato il diritto a beneficiare dell’agevolazione ambientale, né presentato una dichiarazione integrativa nei termini di cui all’articolo 2, comma 8-bis, del Dpr n. 322/1998, né formulato istanza di rimborso entro i termini di cui all’articolo 38 del Dpr n. 602/1973. Per effetto di tale inerzia, il reddito della società Alfa Snc è rimasto quello originariamente dichiarato e si è definitivamente cristallizzato, costituendo la base del reddito imputato per trasparenza ai soci. Ne consegue che il singolo socio non può emendare autonomamente la propria dichiarazione per far valere un’agevolazione che spettava esclusivamente alla società, unica titolare del relativo diritto. In mancanza di una previa fruizione o anche solo di una valida emenda da parte della società, non viene in rilievo alcun errore nella dichiarazione del socio, che risulta, quindi, privo di legittimazione a intervenire sulla propria dichiarazione. Tale conclusione risulta coerente sia con un precedente della Corte suprema, reso nei confronti di altri soci della medesima società (cfr Cassazione, pronuncia n. 13268/2023), sia con altra controversia avente analogo oggetto (cfr Cassazione, pronuncia n. 29270/2025).

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Se la compagine non esercita il diritto al beneficio, o non agisce per recuperare la detassazione, il reddito dichiarato in origine e distribuito ai soci è considerato definitivamente cristallizzato

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