Successione transfrontaliera e reciprocità: tassabile il trasferimento al Comune svizzero

Con la risposta n. 16 del 22 gennaio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che non è applicabile l'esenzione dall'imposta sulle successioni (prevista dall'art. 3, comma 4 del TUS) per il trasferimento mortis causa di quote societarie italiane a favore di un ente pubblico svizzero, a causa della mancata dimostrazione del requisito della condizione di reciprocità. Secondo l'Amministrazione finanziaria, l'agevolazione per enti non appartenenti all'UE o allo SEE non può essere riconosciuta in via automatica o sulla base di analogie normative, ma richiede uno strumento bilaterale idoneo (scambio di lettere, accordi o convenzioni) che attesti formalmente come lo Stato estero riservi lo stesso trattamento di esenzione agli enti italiani. Il quesito Il caso riguarda un Comune svizzero, nominato erede universale da una cittadina elvetica deceduta in Svizzera. L'asse ereditario comprendeva una partecipazione totalitaria in una società a responsabilità limitata (Alfa Srl) con sede legale in Italia. Ai sensi dell'art. 2, comma 3 del TUS, le quote di società che hanno la sede legale nel territorio dello Stato si considerano beni esistenti in Italia e sono, pertanto, soggette a imposta di successione anche se il de cuius era residente all'estero. L'ente istante invocava l'applicazione dell'esenzione prevista dall'art. 3 del TUS, sostenendo che: il Comune elvetico è assimilabile a un ente pubblico territoriale italiano; la normativa del Canton Ticino non contiene discriminazioni esplicite verso enti esteri; esistono stabili relazioni bilaterali e convenzioni (es. contro le doppie imposizioni) tra Italia e Svizzera. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha respinto la tesi dell'istante, fondando il proprio diniego su una rigorosa interpretazione dell'art. 16 delle Preleggi e dell'art. 3, comma 4 del TUS. Mentre per i soggetti stabiliti in ambito UE/SEE l'equiparazione agli enti italiani è automatica, per i soggetti extra-UE la reciprocità deve essere provata attraverso una fonte pattizia o una prassi formalmente condivisa. L'Agenzia ha evidenziato diverse criticità nel ragionamento dell'istante: gli accordi citati dal Comune (es. Legge Koller o accordi sui frontalieri) riguardano ambiti normativi estranei alla materia successoria e non possono fondare una prova di reciprocità tributaria; dall'esame della legge tributaria del Canton Ticino, l'esenzione sembra limitata ai comuni del Cantone stesso o, in via eccezionale, a comuni di altri cantoni svizzeri tramite accordi specifici, senza menzionare gli enti territoriali italiani; è stata richiamata la risoluzione n. 280412/1984, in cui si sottolineava la necessità di uno "Scambio di Lettere" o di una Convenzione organica per stabilizzare la condizione di reciprocità con le autorità elvetiche, strumento mai formalizzato per la fattispecie in esame. In conclusione, in assenza di un accordo bilaterale che garantisca che un ente pubblico italiano non sia soggetto a tassazione successoria in Svizzera la reciprocità non può ritenersi soddisfatta. Di conseguenza, il trasferimento delle quote della società italiana al Comune svizzero rimane pienamente imponibile in Italia secondo le aliquote e le franchigie ordinarie previste per i trasferimenti a favore di soggetti diversi dai parenti in linea retta.

Successione transfrontaliera e reciprocità: tassabile il trasferimento al Comune svizzero

L'Agenzia delle Entrate nega l'esenzione ex art. 3 TUS per i lasciti a favore di enti elvetici in assenza di un accordo formale che garantisca il medesimo trattamento agli enti italiani

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