Esclusione Isa per donazione d’azienda e preclusione al Cpb

Con la risposta n. 320 del 24 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il contribuente che riceve un'azienda in donazione non può accedere al Concordato preventivo biennale (CPB) per il biennio 2025-2026 qualora, nel periodo d'imposta precedente, sia incorso in una causa di esclusione dall'applicazione degli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA). Nello specifico, l'Amministrazione finanziaria ha equiparato la donazione d'azienda all'ipotesi di "inizio attività", fattispecie che l'articolo 9-bis, comma 6, del D.L. n. 50/2017 individua come causa ostativa all'applicazione degli indici. Il quesito La fattispecie esaminata riguarda un contribuente che ha aperto la partita IVA nel dicembre 2023 e ha ricevuto in donazione un'azienda individuale con effetti giuridici dal 1° gennaio 2024. L'istante riteneva di dover applicare gli ISA per il 2024, sostenendo che l'operazione non costituisse né un mero inizio attività né una semplice prosecuzione, puntando così ad accedere al CPB per il biennio 2025-2026. Tuttavia, il sistema del Concordato preventivo è intrinsecamente legato all'affidabilità fiscale misurata tramite gli ISA. Come ricordato dalla circolare n. 18/E del 2023, per ricevere la proposta di concordato è necessario aver applicato gli ISA nel periodo d'imposta precedente a quelli oggetto della proposta. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha fondato il proprio parere sulla distinzione tra la vecchia disciplina degli studi di settore e l'attuale impianto degli ISA. Mentre per gli studi di settore esistevano deroghe che permettevano l'applicazione anche in caso di prosecuzione di attività svolte da altri soggetti, tali eccezioni non sono state trasposte nella normativa ISA. Pertanto, ai fini degli indici di affidabilità: la prosecuzione di un'attività d'impresa precedentemente esercitata da terzi resta assimilata all'ipotesi di inizio attività; le operazioni straordinarie (trasformazioni, fusioni, scissioni) e le fattispecie traslative come l'acquisto, l'affitto, la successione o la donazione d'azienda sono riconducibili a ipotesi di inizio o cessazione attività. Nel caso di specie, l'inizio dell'attività è stato temporalmente collocato nel 2023 (momento dell'attribuzione della partita IVA), rendendo tale annualità esclusa dagli ISA. Di conseguenza, l'impossibilità di applicare correttamente gli ISA nel 2024 — anno in cui l'attività è considerata in fase di avvio post-donazione — impedisce al contribuente di soddisfare il requisito soggettivo per l'accesso al CPB per il biennio 2025-2026. La risposta conferma un orientamento rigoroso: la mancanza di un dato storico di affidabilità fiscale (ISA) nel periodo precedente, dovuta a discontinuità soggettiva o oggettiva nella gestione aziendale, preclude la possibilità per l'Amministrazione di formulare una proposta di concordato.

Esclusione Isa per donazione d’azienda e preclusione al Cpb

La prosecuzione di un'attività d'impresa ricevuta in donazione configura un'ipotesi di "inizio attività", determinando l'esclusione dagli Isa e la conseguente impossibilità di accedere al Concordato preventivo biennale per il biennio successivo

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