Aliquota 5% per forfettari: il passaggio dal regime ordinario preclude il beneficio

Con la risposta n. 226 del 22 novembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il contribuente che inizia una nuova attività professionale adottando il regime ordinario (o semplificato), a causa di una causa ostativa, non può fruire dell'aliquota agevolata del 5% qualora decida di transitare nel regime forfetario negli anni successivi. L'Amministrazione finanziaria ha precisato che il beneficio dell'aliquota ridotta è riservato esclusivamente a chi applica il regime forfetario ab origine, ovvero sin dal primo anno di inizio dell'attività. Il quesito: dal lavoro dipendente alla partita IVA La controversia nasce dall'istanza di una contribuente che, dopo aver cessato un rapporto di lavoro dipendente come responsabile della comunicazione, aveva aperto la partita IVA nel corso dell'anno. Tuttavia, a causa del superamento della soglia di reddito da lavoro dipendente (30.000 euro) nell'anno precedente, la professionista era stata obbligata ad adottare il regime di contabilità semplificata per il primo anno di attività, in virtù della causa di esclusione prevista dall'art. 1, comma 57, lett. d-ter) della Legge n. 190/2014. La contribuente intendeva accedere al regime forfetario a partire dal secondo anno, richiedendo l'applicazione dell'aliquota del 5% per i restanti anni del quinquennio agevolato, sostenendo la novità sostanziale della propria attività professionale rispetto alla precedente occupazione dipendente. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Amministrazione finanziaria ha fondato il proprio diniego su un'interpretazione letterale e finalistica dell'art. 1, comma 65, della Legge n. 190/2014. La disposizione mira a favorire l'avvio di nuove attività produttive attraverso un carico fiscale estremamente ridotto (5%) per i primi cinque anni. Secondo l'Agenzia, l'aliquota agevolata è tesa a favorire solo coloro che iniziano una nuova attività applicando sin da subito il regime forfetario. Chi inizia l'attività in regime ordinario e "entra" nel forfetario solo in un secondo momento — anche se ancora all'interno del quinquennio dall'apertura — sta di fatto continuando un'attività già avviata sotto un'altra veste contabile. L'Agenzia ha dunque stabilito che la contribuente dovrà applicare l'aliquota ordinaria del regime forfetario (15%). Tale conclusione ha carattere assorbente: non è stato infatti necessario valutare se l'attività fosse o meno una "mera prosecuzione" della precedente (requisito di novità ex comma 65, lett. b), poiché il mancato accesso al regime forfetario sin dall'anno di apertura della partita IVA preclude a monte il diritto all'aliquota del 5%.

Aliquota 5% per forfettari: il passaggio dal regime ordinario preclude il beneficio

L'agevolazione del 5% è incompatibile con chi transita nel regime forfetario solo in un secondo momento dopo aver iniziato in regime ordinario

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