Agevolazioni prima casa AIRE: quando si decade per rientro in Italia

Con la risposta n. 238 del 2 dicembre 2024 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che non è possibile mantenere l'agevolazione "prima casa" prevista per gli acquirenti trasferiti all'estero per ragioni di lavoro se, al momento dell'acquisto dell'immobile in Italia, il contribuente è già rientrato in Italia e vi svolge attività lavorativa. Il requisito del trasferimento all'estero per ragioni di lavoro deve sussistere al momento della stipula dell'atto di compravendita e non può essere surrogato da un'iscrizione AIRE pregressa se si è già rientrati. Il quesito L'Istante, iscritta all'AIRE a seguito di un trasferimento per motivi di lavoro, è rientrata "temporaneamente" in Italia per collaborare nell'assistenza familiare, lavorando con contratti a tempo determinato. Nel 2023, ha acquistato un'abitazione fruendo dell'agevolazione "prima casa" e, nell'atto, ha assunto l'impegno standard di stabilire la propria residenza nel Comune di ubicazione dell'immobile entro diciotto mesi. Successivamente, manifestando l'intenzione di mantenere la residenza estera e l'iscrizione all'AIRE, la contribuente ha chiesto di poter rettificare la dichiarazione di intento originaria. L'obiettivo era sostituire l'impegno al trasferimento della residenza con l'affermazione di possedere i requisiti previsti per gli acquirenti trasferiti all'estero per ragioni di lavoro (ex art. 2, comma 1, D.L. n. 69/2023). In particolare, l'Istante voleva dichiarare: di essere cittadina italiana trasferita all'estero e iscritta all'AIRE; di aver risieduto o svolto attività in Italia per almeno cinque anni prima del trasferimento; di aver acquistato l'immobile nel comune in cui risiedeva prima del trasferimento all'estero. La contribuente riteneva di poter mantenere l'applicazione delle agevolazioni "prima casa", come prevista per gli acquirenti che si siano trasferiti all'estero per ragioni di lavoro, in quanto l'iscrizione all'AIRE e l'attività lavorativa svolta all'estero la qualificavano come "persona fisica trasferita all'estero per motivi di lavoro", considerando la sua attuale permanenza in Italia come temporanea e non duratura. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate richiama la disciplina della Nota II-bis all'articolo 1 della Tariffa, Parte I, allegata al D.P.R. n. 131/1986 (TUR) e le modifiche apportate dal D.L. n. 69/2023. La normativa modificata, applicabile all'acquirente che si è trasferito all'estero per ragioni di lavoro e che abbia risieduto o svolto attività in Italia per almeno cinque anni, consente di acquistare l'immobile nel comune di nascita o in quello in cui aveva la residenza o svolgeva l'attività prima del trasferimento, senza l'obbligo di trasferirvi la residenza. La circolare n. 3/E del 16 febbraio 2024 ha specificato i requisiti per questa agevolazione: trasferimento all'estero per ragioni di lavoro: deve sussistere al momento dell'acquisto dell'immobile; il requisito si riferisce a qualsiasi tipologia di rapporto di lavoro; residenza o attività in Italia per almeno cinque anni: anteriormente all'acquisto dell'immobile; il quinquennio non deve essere necessariamente continuativo; ubicazione dell'immobile: nel comune di nascita, ovvero in quello in cui avevano la residenza o in cui svolgevano la propria attività prima del trasferimento. Nel caso in esame, l'Agenzia ritiene che il presupposto fondamentale non sia integrato. Il requisito del trasferimento all'estero per ragioni di lavoro "deve sussistere già al momento dell'acquisto dell'immobile". L'Istante, come assunto acriticamente dall'Agenzia, era rientrata in Italia e al momento dell'acquisto svolgeva la propria attività lavorativa in Italia. Ne consegue che, non risultando integrato il presupposto di acquirente "trasferito all'estero per ragioni di lavoro" al momento dell'acquisto, la contribuente non può procedere alla rettifica della dichiarazione di intenti originaria. Conclusioni e decadenza dall'agevolazione Il mancato rispetto dell'impegno, assunto in atto, di trasferire la residenza nel Comune di ubicazione dell'immobile entro diciotto mesi comporta la decadenza dalle agevolazioni "prima casa" fruite. L'Agenzia, tuttavia, ricorda che, se il termine di diciotto mesi è ancora pendente, l'acquirente che si trovi nell'impossibilità di rispettare l'impegno (anche per motivi personali) può revocare la dichiarazione di intenti formulata nell'atto di acquisto dell'immobile. Tale revoca avviene con un'apposita istanza all'Ufficio di registrazione, chiedendo la riliquidazione dell'imposta assolta in sede di registrazione, senza applicazione di sanzioni. Questa risposta chiarisce dunque che, ai fini dell'applicazione dell'agevolazione specifica per i soggetti AIRE trasferiti per lavoro, non è sufficiente la mera iscrizione all'AIRE o una pregressa condizione di trasferimento per lavoro, ma è richiesto che tale stato di "trasferito all'estero per ragioni di lavoro" sia attuale e sussistente al momento esatto dell'acquisto. La circostanza di aver già ripreso un'attività lavorativa in Italia, anche se in un contesto di rientro ritenuto temporaneo, neutralizza la possibilità di invocare la specifica agevolazione, rendendo vincolante l'impegno standard di trasferimento della residenza.

Agevolazioni prima casa AIRE: quando si decade per rientro in Italia

Decadenza dal beneficio se al momento dell'acquisto si è già rientrati in Italia, anche se temporaneamente, per svolgere attività lavorativa: il requisito del "trasferimento all'estero" deve sussistere al momento dell'atto di compravendita

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