IVA agevolata al 10% non applicabile al servizio di gestione TARI se non scorporato

Con la risposta n. 310 dell’11 dicembre 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che il servizio di gestione della TARI e dei rapporti con l'utenza non può beneficiare dell'aliquota IVA agevolata del 10%, prevista per la gestione integrata dei rifiuti urbani, in quanto non è considerabile come prestazione accessoria o compresa nella definizione di "gestione dei rifiuti" ai sensi della normativa IVA e ambientale. Di conseguenza, se viene pattuito un corrispettivo unico per l'insieme delle attività (gestione rifiuti, gestione TARI, ecc.), si applica l'aliquota IVA ordinaria più elevata all'intero importo. Per applicare il 10% alle attività di gestione rifiuti (raccolta, trasporto, recupero, smaltimento, stoccaggio e deposito temporaneo), è indispensabile prevedere un corrispettivo separato per tale specifica prestazione. Il quesito Un Comune, avendo affidato a una società il servizio di raccolta e trasporto dei rifiuti urbani e, successivamente, anche l'accertamento e la riscossione del tributo comunale sui rifiuti (TARI), ha chiesto chiarimenti sull'aliquota IVA applicabile al contratto unico di servizio. Il contratto, in ottemperanza alla delibera ARERA n. 385/2023, include diverse attività, tra cui: la raccolta e il trasporto dei rifiuti urbani; il trattamento, smaltimento e recupero dei rifiuti urbani; il servizio di gestione della tassa sui rifiuti (TARI) e i rapporti con l'utenza. A fronte di tali servizi, il Comune riconosce alla società un corrispettivo unico determinato secondo il metodo tariffario MTR-2 di ARERA. L'Istante riteneva che tutte le attività, ricomprese nel perimetro della regolazione ARERA e oggetto di unico affidamento, potessero beneficiare dell'aliquota IVA agevolata del 10%, ai sensi del numero 127-sexiesdecies), parte III, della Tabella A, allegata al d.P.R. n. 633/1972, o, in subordine, in applicazione del principio di accessorietà di cui all'articolo 12 del medesimo decreto. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate ha respinto la tesi del contribuente, sottolineando la distinzione tra l'attività di gestione dei rifiuti e l'attività amministrativa di gestione della TARI. L'aliquota IVA ridotta del 10%, prevista dal n. 127-sexiesdecies) della Tabella A, si applica unicamente alle prestazioni di "gestione dei rifiuti" come definite dall'articolo 183, comma 1, lettera n), del D.Lgs. n. 152/2006 (Codice dell'Ambiente), che includono "la raccolta, il trasporto, il recupero e lo smaltimento dei rifiuti, compresi il controllo di tali operazioni e gli interventi successivi alla chiusura dei siti di smaltimento". Il servizio di gestione della TARI e dei rapporti con l'utenza, invece, costituisce un'attività amministrativa di accertamento e riscossione di somme. Questa attività, sebbene ricompresa da ARERA nel "perimetro gestionale" per fini di regolazione economica e determinazione tariffaria (MTR-2) , non rientra nella nozione tecnico-giuridica di "gestione dei rifiuti" richiamata dalla norma IVA agevolativa. Esclusa la sussistenza dell'accessorietà L'Agenzia ha anche escluso che il servizio di gestione della TARI possa qualificarsi come operazione accessoria rispetto alla prestazione principale di gestione dei rifiuti, ai sensi dell'articolo 12 del D.P.R. n. 633/1972. Secondo la giurisprudenza unionale e nazionale (Corte di Giustizia UE e Corte di Cassazione), una prestazione è accessoria quando non è un fine a sé stante, ma un mezzo per fruire nelle migliori condizioni del servizio principale, integrando, completando e rendendo possibile la prestazione principale stessa. L'attività di gestione della TARI: ha come fine il reperimento delle risorse finanziarie e la gestione degli obblighi tributari dell'utenza; non è oggettivamente strumentale a rendere possibile l'operazione principale di gestione dei rifiuti (raccolta, trasporto, smaltimento), la quale può essere effettuata autonomamente. Tale autonomia è confermata dall'articolo 1, comma 691, della Legge n. 147/2013, che prevede la mera facoltà per i Comuni di affidare i due servizi (gestione rifiuti e gestione TARI) a un unico soggetto, ma non sancisce un legame di dipendenza funzionale necessario. La regola del corrispettivo unico Poiché il contratto prevede un corrispettivo unico a fronte di prestazioni assoggettabili ad aliquote IVA diverse (10% per la gestione rifiuti e 22% per la gestione TARI), l'Agenzia richiama il principio consolidato per cui, in assenza di una distinta e analitica ripartizione dei corrispettivi, prevale l'aliquota maggiore. Quindi: si applica l'aliquota IVA ordinaria (22%); l'aliquota agevolata del 10% è applicabile solo alle attività che rientrano strettamente nella definizione di gestione, stoccaggio e deposito temporaneo dei rifiuti urbani (escluse incenerimento senza recupero efficiente di energia e conferimento in discarica), mentre le restanti attività, inclusa la gestione della TARI e i rapporti con l'utenza, devono assoggettarsi ad aliquota propria (ordinaria).

IVA agevolata al 10% non applicabile al servizio di gestione TARI se non scorporato

La gestione della tassa sui rifiuti, pur ricompresa nel perimetro ARERA, è attività amministrativa autonoma: si applica l'aliquota ordinaria in assenza di distinta fatturazione

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