Tassazione utili società di persone: socio spagnolo e stabile organizzazione

Con la risposta n. 186 dell’8 luglio 2025, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che gli utili imputati per trasparenza a un socio accomandante residente in Spagna da una Società in Accomandita Semplice (S.a.s.) italiana sono soggetti ad imposizione in Italia in base alla normativa interna (TUIR), ma la prevalenza della Convenzione Italia-Spagna contro le doppie imposizioni subordina la potestà impositiva italiana all'esistenza di una stabile organizzazione in Italia, concetto che non si applica alla S.a.s. fiscalmente trasparente, ma al reddito d'impresa prodotto dal socio non residente qualora la partecipazione sia imponibile anche in Spagna. Il quesito Un contribuente, residente in Spagna e iscritto all'AIRE, è socio accomandante di una S.a.s. italiana operativa esclusivamente in Italia. Il quesito posto all'Agenzia riguardava la corretta interpretazione della normativa interna sulla dichiarazione dei redditi dei non residenti e l'applicazione della Convenzione Italia-Spagna in merito alla tassazione degli utili percepiti. Il socio istante riteneva che gli utili, imputabili per trasparenza, fossero da considerare prodotti in Italia ai sensi dell'articolo 23, comma 1, lettera g), del TUIR e quindi tassabili esclusivamente in Italia, Paese di residenza della Società, in applicazione dell'articolo 7 della Convenzione, e non in Spagna. Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia ha risposto basandosi sull'assunto, non verificabile in sede di interpello, della residenza fiscale del socio in Spagna. L'articolo 3, comma 1, del TUIR stabilisce che i non residenti sono soggetti ad imposta solo per i redditi prodotti nel territorio dello Stato. L'articolo 23, comma 1, lettera g), del TUIR considera prodotti in Italia i redditi delle società di persone residenti imputati per trasparenza ai soci non residenti come redditi di partecipazione, ai sensi dell'articolo 5 del TUIR. Di conseguenza, la normativa interna italiana assoggetta a imposizione in Italia i redditi della S.a.s. imputati per trasparenza al socio non residente. La vera complessità emerge con l'applicazione della Convenzione Italia-Spagna, la cui prevalenza sul diritto interno è riconosciuta nell'ordinamento italiano (articoli 169 del TUIR e 75 del D.P.R. n. 600/1973). L'Agenzia sottolinea un punto fondamentale: la S.a.s., in quanto fiscalmente trasparente ai fini della tassazione dei redditi, non integra la nozione di soggetto residente in Italia ai fini convenzionali, come definita dall'articolo 4 del Trattato. Il soggetto residente ai fini convenzionali è il socio in Spagna. L'applicazione della Convenzione, e in particolare l'articolo 7 relativo agli "Utili di impresa", è condizionata alla circostanza (non precisata nell'istanza) che i redditi della società di persone italiana siano imponibili per trasparenza in capo al socio anche in Spagna. In tale ipotesi, il reddito d'impresa (di partecipazione) del socio non residente sarà imponibile in Italia solo nel presupposto che l'attività della società di persone italiana configuri una stabile organizzazione nel nostro territorio. Il meccanismo convenzionale (art. 7) attribuisce la potestà impositiva primaria sugli utili d'impresa allo Stato di residenza dell'impresa, a meno che l'attività non sia svolta nell'altro Stato per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata. Data la trasparenza fiscale della S.a.s., il reddito viene ricondotto alla sfera del socio residente in Spagna. L'imponibilità in Italia, pertanto, non discende più automaticamente dalla residenza della S.a.s., ma è subordinata al requisito che la S.a.s. (o l'attività che genera il reddito) costituisca una stabile organizzazione in Italia in capo al socio non residente. L'orientamento espresso dall'Agenzia, sebbene non verifichi in concreto la sussistenza della stabile organizzazione, sposta l'asse della tassazione: sebbene il reddito sia domestico secondo il TUIR, la sua effettiva tassazione in Italia in applicazione del Trattato dipende dal criterio della stabile organizzazione in capo al socio estero, a condizione che la Spagna assoggetti a tassazione il socio per la stessa partecipazione.

Tassazione utili società di persone: socio spagnolo e stabile organizzazione

Tassazione del socio accomandante spagnolo: l'Agenzia delle Entrate chiarisce il rapporto tra trasparenza fiscale e Convenzione Italia-Spagna

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