La cessione del marchio è una prestazione di servizi ai fini IVA

Con la risposta n. 210 del 19 agosto 2025 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la cessione di un marchio unitamente ai diritti di proprietà intellettuale (IP) collegati, in assenza di un complesso di beni organizzato idoneo a proseguire un'attività d'impresa autonoma, si configura come una prestazione di servizi ai fini IVA, escludendo l'ipotesi di cessione di ramo d'azienda. Pertanto, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, l'operazione è qualificabile come una prestazione di servizi, ai sensi dell'articolo 3, comma 2, n. 2, del D.P.R. n. 633/1972, in base al quale costituiscono prestazioni di servizi, se effettuate verso corrispettivo: ''le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d'autore, quelle relative ad invenzioni industriali, modelli, disegni, processi, formule e simili e quelle relative a marchi e insegne, nonché le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti o beni similari ai precedenti''. In base al principio di alternatività tra IVA e Imposta di Registro (art. 40, comma 1, D.P.R. n. 131/1986 - TUR), quest'ultima sarà dovuta in sede di registrazione del contratto in misura fissa (euro 200,00), ai sensi dell'articolo 11 della Tariffa, Parte I, allegata al TUR. Il quesito: cessione di singolo bene o ramo d'azienda? La società ALFA, operante nel settore dei profumi e cosmetici , ha acquisito da BETA il Marchio DELTA e i relativi Diritti IP collegati, al fine di fortificare la propria continuità aziendale e indipendenza rispetto alle scelte future dei licenzianti. L'operazione ha avuto ad oggetto unicamente il marchio e i Diritti IP collegati. L'Istante sottolineava che BETA non era proprietaria o detentrice di altri diritti o asset essenziali all'attività (come formule dei profumi, packaging, personale, attrezzature). Di fatto, l'intero complesso produttivo per lo sfruttamento economico del Marchio DELTA era già presente in modo esclusivo presso ALFA, che ne curava tutte le fasi (ideazione, produzione, promozione, commercializzazione) in virtù del precedente contratto di licenza. L'Istante chiedeva se tale operazione fosse: qualificabile come cessione di singoli beni, imponibile IVA ai sensi dell'art. 3, comma 2, lett. b), del D.P.R. n. 633/1972. configurabile come cessione di ramo d'azienda, esclusa dall'IVA (art. 2, comma 3, lett. b), D.P.R. n. 633/1972) e soggetta a Imposta di Registro proporzionale (art. 2, comma 1, e 9 della Tariffa, Parte I, TUR). L'Istante propendeva per la prima ipotesi, ritenendo che mancasse l'elemento materiale che determina il concetto di azienda o di ramo di azienda, e richiamando precedenti di prassi (come le risposte n. 536/2021, n. 637/2021, n. 466/2019, n. 609/2020, n. 399/2023) che escludono tale qualificazione in caso di cessione di marchi o altri beni ad essi strumentali. La disciplina del ramo d'azienda e del marchio L'Agenzia, richiamando l'art. 2, comma 3, lettera b), del D.P.R. n. 633/1972, ricorda che la finalità della norma che esclude dall'IVA la cessione di azienda è quella di agevolare i trasferimenti di imprese, evitando di gravare il cessionario di un onere finanziario rilevante. La nozione di azienda coincide con quella civilistica: "il complesso dei beni organizzato dell'imprenditore per l'esercizio dell'impresa" (art. 2555 c.c.). Un ramo d'azienda si qualifica per l'autonomia funzionale, ovvero la capacità del complesso di beni ceduto, già al momento del trasferimento, di provvedere ad uno scopo produttivo con i propri mezzi funzionali e organizzativi, potendo svolgere autonomamente la funzione cui era finalizzato (Cass. n. 29203/2021). La giurisprudenza unionale richiede che il trasferimento riguardi una parte autonoma di un'impresa, "idonea a svolgere un'attività economica autonoma" (CGUE C-497/01, Zita Models). Nel caso di specie, l'Agenzia ha escluso la configurabilità della cessione di ramo d'azienda poiché: la cessione ha ad oggetto elementi patrimoniali isolati, non idonei di per sé a proseguire e/o svolgere in modo autonomo un'attività produttiva; non è previsto il passaggio di personale dalla cedente alla cessionaria; non risultano cedute le relazioni finanziarie, commerciali e personali, né il diritto di subentro in contratti. L'Amministrazione finanziaria ha ribadito che la cessione deve riguardare l'azienda "nel suo insieme, intesa quale universitas di beni materiali, immateriali e di rapporti giuridico-economici suscettibili di consentire l'esercizio dell'attività di impresa e non i singoli beni che compongono l'azienda stessa" (circolare n. 320/1997). Infine, si evidenzia che, a seguito dell'introduzione del Codice della Proprietà Industriale (D.Lgs. n. 30/2005), il marchio è ora astrattamente cedibile in modo autonomo e indipendente dall'azienda. La cessione dei Diritti IP Collegati è avvenuta in coerenza con l'art. 23, comma 4, CPI, che obbliga il cessionario a mantenere uniforme il livello qualitativo che i prodotti avevano ante trasferimento, confermando che l'operazione mirava allo sfruttamento del singolo asset e non al trasferimento di una capacità produttiva organizzata.