Compendio unico: agevolazioni salve con agrivoltaico e vendita parziale

Con la risposta n. 205 del 6 agosto 2025, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che la cessione del diritto di superficie per la realizzazione di un impianto agrivoltaico o la vendita parziale dei terreni agricoli costituenti il compendio unico non determinano la decadenza totale dalle agevolazioni fiscali (esenzione da imposte di registro, ipotecaria, catastale, di bollo e di ogni altro genere ex art. 5-bis L. 97/1994 e art. 5-bis, comma 2, D.Lgs. 228/2001), a condizione che la parte residua del compendio continui a garantire il livello minimo di redditività stabilito dalla normativa regionale. Il quesito dell'imprenditore agricolo professionale L'Istante, qualificatosi come Imprenditore Agricolo Professionale (IAP) e socio/amministratore unico di una società agricola, ha ricevuto tramite donazione terreni agricoli sui quali è stato costituito un compendio unico agricolo. L'intenzione è quella di dismettere una porzione di tali terreni, ricadenti in un solo Comune, tramite due ipotesi alternative: cessione del diritto di superficie a un soggetto terzo per la realizzazione di un impianto agrivoltaico con serre, mantenendo la coltivazione agricola dei terreni sottostanti da parte della società agricola; vendita parziale dei predetti terreni, fermo restando il mantenimento dell'attività di coltivazione e la titolarità sugli altri terreni del compendio. In entrambe le ipotesi, la società agricola continuerebbe a superare il livello minimo di redditività richiesto (assunto in via prudenziale pari a 11.261,00 € di reddito netto aziendale). L'Istante ha quindi chiesto se tali operazioni comportino la decadenza dalle agevolazioni fiscali usufruite al momento della costituzione del compendio unico. Il contribuente, assumendo come soddisfatti i requisiti soggettivi e oggettivi del compendio unico (di cui all'art. 5-bis D.Lgs. 228/2001), ha prospettato due soluzioni interpretative. agrivoltaico e diritto di superficie: non vi sarebbe decadenza poiché gli impianti agrivoltaici (definiti dall'art. 65, comma 1-quater D.L. 1/2012) sono soluzioni innovative con moduli sopraelevati che non compromettono la continuità della coltivazione agricola e pastorale. Essendo i pannelli installati su strutture rialzate, la coltivazione sottostante prosegue, non integrando una causa di decadenza dalle agevolazioni; vendita parziale: la decadenza dovrebbe essere solo parziale, limitata alla porzione di terreni venduta, a condizione che la parte residua del compendio mantenga il livello minimo di redditività stabilito dalla legge regionale (richiamando in tal senso la giurisprudenza di Cassazione che valorizza l'aspetto produttivo del compendio, cfr. Cass. n. 15562/2014). Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate, assumendo la spettanza originaria dell'agevolazione e il possesso dei requisiti (IAP che si impegna a coltivare o condurre il compendio unico per almeno dieci anni), ha analizzato le due ipotesi. Cessione del diritto di superficie per agrivoltaico L'Agenzia richiama il principio espresso nella risposta a interpello n. 337/2022 (riferita ai lastrici solari su fabbricati rurali), secondo cui la costituzione del diritto di superficie non integra la decadenza dalle agevolazioni PPC a condizione che non venga meno la coltivazione diretta del fondo e i fabbricati mantengano la destinazione d'uso rurale strumentale. Inoltre, si richiamano le Linee Guida sull'agrivoltaico del Ministero della Transizione Ecologica (27 giugno 2022) e la risposta n. 61/2025, che sottolineano come tali impianti si differenzino dai normali impianti fotovoltaici a terra per la presenza di peculiari caratteristiche strutturali che devono consentire lo svolgimento dell'attività agricola e per la presenza di sistemi di monitoraggio della continuità. Pertanto, in linea di principio, le agevolazioni continuano a spettare anche a seguito della costituzione del diritto di superficie per la realizzazione di un impianto agrivoltaico (prima del decorso del decennio), a condizione che la redditività del compendio non scenda al di sotto del livello minimo di cui all'art. 5-bis, comma 1, D.Lgs. 228/2001. Vendita parziale dei terreni Il compendio unico è considerato unità indivisibile per dieci anni dal momento della costituzione, e durante tale periodo non può essere frazionato per atti tra vivi o a causa di morte, pena la nullità degli atti e la decadenza dalle agevolazioni (con l'applicazione di maggiori imposte pari al 50% di quelle dovute, oltre alle imposte non pagate e agli interessi). Tuttavia, l'Agenzia valorizza l'orientamento della giurisprudenza di Cassazione (cfr. n. 15562/2014) che ha chiarito come il vincolo sia funzionale a garantire un minimo di redditività e dia rilievo all'aspetto produttivo dell'azienda agricola. Richiamando il principio espresso nella sentenza n. 21847/2016, in un caso analogo relativo all'affitto di parte dei terreni in zona montana (ex L. 97/1994), la Suprema Corte ha stabilito che la violazione dell'impegno (coltivazione per 10 anni) non discende in ogni caso dalla cessione a terzi di una porzione. Pertanto, la vendita parziale, in via di principio, determina la decadenza soltanto parziale dall'agevolazione, limitatamente alla parte oggetto di vendita nel decennio, a condizione imprescindibile che la parte residua del compendio garantisca il raggiungimento del livello minimo di redditività di cui all'articolo 5-bis, comma 1, del D.Lgs. n. 228 del 2001. Qualora tale condizione non sia soddisfatta, si verifica la decadenza dall'intera agevolazione. L'Agenzia precisa che la verifica della redditività residua e il concreto svolgimento dell'attività agricola (nel caso agrivoltaico) sono valutazioni di ordine tecnico e fattuale, non accertabili in sede di interpello.

Compendio unico: agevolazioni salve con agrivoltaico e vendita parziale

Agenzia delle Entrate ammette la decadenza parziale se resta il livello minimo di redditività

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