Crediti “bonus edilizi”: il conferimento d’azienda è cessione

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 281 del 4 novembre 2025, ha stabilito un principio di notevole rilevanza per le operazioni straordinarie che coinvolgono crediti d'imposta derivanti da bonus edilizi e sconto in fattura ex articolo 121 del D.L. n. 34/2020. La conclusione principale è che il conferimento d'azienda — anche se neutrale fiscalmente ex articolo 176 del TUIR e riguardante l'unica azienda dell'imprenditore individuale al conferente, che prosegue la medesima attività — non comporta successione universale (a differenza di fusioni e scissioni). Di conseguenza, il trasferimento dei crediti d'imposta in capo alla società conferitaria è qualificato come una cessione ai fini dell'articolo 121. Questo trasferimento incide sul numero massimo di cessioni "libere" consentite dalla norma. Pertanto, i crediti trasferiti non potranno più essere oggetto di ulteriore "libera" cessione, ma solo di cessione a favore dei soggetti qualificati (banche e intermediari finanziari) previsti dall'articolo 121. Infine, per l'utilizzo in compensazione da parte della società conferitaria, non è applicabile il principio di diritto n. 4 del 2024 (relativo alle fusioni/scissioni), dovendosi invece seguire le norme e gli adempimenti previsti per la cessione dei crediti. Il quesito sottoposto e l'operazione di riorganizzazione L'istanza di interpello è stata presentata da un imprenditore individuale, titolare di un'impresa (ALFA) che ha maturato crediti d'imposta (Superbonus, Ecobonus, Ristrutturazioni edilizie, identificati dai codici tributo 7711, 7712, 7716, 7718) a seguito dell'applicazione del sconto in fattura ai propri committenti ai sensi dell'articolo 121 del D.L. n. 34/2020. L'Istante intendeva procedere alla trasformazione della ditta individuale in una società a responsabilità limitata mediante il conferimento dell'unica azienda. La società conferitaria sarebbe stata unipersonale e avrebbe continuato la medesima attività. Il quesito mirava a chiarire la possibilità di trasferire i crediti mediante conferimento e le conseguenti formalità per l'utilizzo in compensazione. L'Istante riteneva che i crediti potessero essere trasferiti, richiamando la natura di semplice riorganizzazione societaria e l'analogia con precedenti prassi dell'Agenzia in materia di crediti d'imposta generati in regime d'impresa (es. credito Mezzogiorno - risposta n. 143/2020). In particolare, richiamava la risposta n. 218/2023, la quale ammetteva il trasferimento dei crediti edilizi nelle operazioni di fusione per incorporazione in virtù della successione a titolo universale. In merito alle formalità di utilizzo (quesito b), l'Istante proponeva l'applicazione del principio di diritto n. 4 del 2024, che prevede l'utilizzo del modello F24 indicando il codice fiscale della società beneficiaria come primo codice fiscale e quello dell'incorporata/scissa come secondo codice fiscale, con il codice identificativo "62 Soggetto diverso dal fruitore del credito". Il rigore dell'Agenzia: tassatività delle regole di circolazione L'Agenzia, richiamando il quadro normativo dell'articolo 121 del D.L. n. 34/2020, sottolinea come il legislatore abbia dettato una disciplina specifica e tassativa per la circolazione dei crediti da bonus edilizi, operante in deroga alla disciplina generale della cessione dei crediti. Le uniche eccezioni al divieto di successive cessioni "libere" sono quelle a favore di banche e intermediari finanziari (massimo tre cessioni). Il punto nodale risiede nella natura del conferimento d'azienda: sebbene sia un'operazione che può fruire della neutralità fiscale ex articolo 176 del TUIR, essa non comporta successione universale di diritti e doveri (anche fiscali) tra conferente e conferitaria, a differenza di fusione e scissione. Interpretando letteralmente l'articolo 121, e in linea con il precedente espresso nella Risposta n. 234/2023 (che negava il trasferimento del credito acquistato in sede di cessione/affitto di ramo d'azienda in quanto mutamento della titolarità incompatibile con il divieto di cessione successiva alla prima), l'Agenzia conclude che il conferimento d'azienda (che comprenda i crediti) è qualificabile come una cessione. Il mutamento di titolarità del credito che si realizza con il conferimento incorre nel limite imposto dall'articolo 121. Pertanto, tale trasferimento rileva ai fini del computo del numero massimo di cessioni "libere" consentite. Implicazioni operative: il trasferimento dei crediti dall'impresa individuale alla SRL tramite conferimento è ammissibile, in quanto rientra nel plafond di cessioni; tuttavia, dopo questa operazione, il credito non potrà essere oggetto di ulteriore "libera" cessione, ma solo verso banche o intermediari qualificati. Formalità di utilizzo: inapplicabilità del principio di diritto In coerenza con la negazione della successione universale, l'Agenzia disconosce la soluzione prospettata dal contribuente circa le formalità di utilizzo. Il principio di diritto n. 4 del 2024 è ritenuto non applicabile in quanto si riferisce esclusivamente a fusioni e scissioni che, al contrario del conferimento, producono l'effetto successorio universale. Di conseguenza, per l'utilizzo in compensazione tramite F24 da parte della società conferitaria (SRL), devono essere applicate le norme e gli adempimenti previsti nei casi di cessione dei medesimi crediti.

Crediti “bonus edilizi”: il conferimento d’azienda è cessione

Il conferimento d'azienda per i crediti edilizi è una cessione che consuma il limite di trasferibilità e non attiva la successione universale ai fini delle formalità F24

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