Crediti d’imposta Zes Unica e Transizione 5.0: rilevanza dimensionale e cumulo

Con la risposta n. 168 del 23 giugno 2025, l'Agenzia delle Entrate offre un importante chiarimento sul momento di rilevanza del requisito dimensionale d'impresa nell'ambito del Credito d'imposta ZES Unica (articolo 16 del D.L. n. 124/2023, modificato dalla L. n. 207/2024), fornendo al contempo precise indicazioni sui limiti di competenza in materia di divieto di doppio finanziamento e Credito Transizione 5.0. Il documento è di particolare interesse per le imprese che, a cavallo dell'approvazione del bilancio, si trovano in una fase di transizione dimensionale da PMI a grande impresa, con impatti diretti sul quantum dell'agevolazione spettante. La cristallizzazione della dimensione d'impresa per la Zes unica L'Istante, una società con progetti di investimento nel 2025, si è trovata nella condizione di dover inviare la comunicazione preventiva (ex ante o "originaria") per il Credito d'imposta ZES Unica e quella ex post ("integrativa") per attestare l'avvenuta realizzazione degli investimenti, in momenti in cui la sua qualificazione dimensionale risultava differente (media impresa al momento della prima comunicazione, grande impresa dopo l'approvazione del bilancio 2024). La dimensione aziendale è cruciale per la ZES Unica, poiché influisce sull'intensità dell'aiuto (percentuale di credito). L'Agenzia delle Entrate, in risposta al quesito 1, ha stabilito che, ai fini del Credito d'imposta ZES Unica 2025, l'Istante dovrà verificare la propria dimensione (a seguito dell'approvazione del bilancio relativo al 2024), rilevante per determinare la corretta misura dell'aiuto, al momento dell'invio della comunicazione cd. integrativa. Tale comunicazione, da presentare tra il 18 novembre e il 2 dicembre 2025, attesta l'avvenuta realizzazione degli investimenti entro il termine del 15 novembre 2025. Questo orientamento si basa sulla funzione stessa della comunicazione integrativa, che sancisce la definitività degli investimenti realizzati e la conseguente determinazione finale del beneficio. L'Agenzia, di fatto, non accoglie l'interpretazione del contribuente che auspicava la "cristallizzazione" della dimensione alla data della prima comunicazione, in analogia con il principio espresso per la "Nuova Sabatini". I crediti transizione 5.0 e divieto di doppio finanziamento: i limiti di competenza In relazione al Credito Transizione 5.0 (articolo 38 del D.L. n. 19/2024, modificato dalla L. n. 207/2024), la dimensione aziendale è rilevante solo per l'ammissione al beneficio per le spese di certificazione energetica (fino a 10.000 euro), riservato alle piccole e medie imprese (PMI). L'Agenzia delle Entrate, in merito al quesito sull'individuazione del momento di rilevanza del dimensionamento per il Credito Transizione 5.0, ha declinato la competenza, ritenendo che la questione non riguardi alcuna disposizione tributaria. La disciplina attuativa è infatti demandata al Ministero delle Imprese e del Made in Italy, con gestione e controllo affidati al GSE. Analogo diniego di competenza viene espresso in relazione al quesito 2, riguardante la corretta gestione del cd. divieto di doppio finanziamento in caso di cumulo tra i due crediti d'imposta. L'Agenzia ritiene che l'interpretazione del divieto di doppio finanziamento e del cumulo tra misure agevolative non sia di sua competenza, in quanto concerne l'interpretazione di norme non fiscali. Si rimanda in proposito ai chiarimenti forniti dal Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato con la circolare n. 33 del 31 dicembre 2021. Questo ribadisce la linea dell'Amministrazione finanziaria di astenersi dall'interpretare norme di natura non fiscale, anche se propedeutiche all'applicazione di agevolazioni tributarie. La risposta n. 168/2025 fissa, in definitiva, un principio operativo chiaro per il Credito d'imposta ZES Unica: la dimensione d'impresa rilevante è quella al momento della comunicazione integrativa, consolidando il dato aziendale definitivo post-approvazione del bilancio. Per i professionisti e le imprese, ciò impone una pianificazione accurata, specialmente in presenza di variazioni dimensionali in atto, per non incorrere nella decadenza da benefici o nell'errata determinazione del quantum.

Crediti d’imposta Zes Unica e Transizione 5.0: rilevanza dimensionale e cumulo

Per il credito Zes Unica 2025 la dimensione d'impresa rilevante è quella al momento della comunicazione integrativa, consolidando il dato aziendale definitivo post-approvazione del bilancio

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