Welfare aziendale: esonero autenticazione per le dichiarazioni sostitutive su utenze domestiche

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 17 del 30 gennaio 2025, ha sciolto un dubbio interpretativo di rilevanza pratica per i datori di lavoro che erogano benefit ai propri dipendenti nell'ambito del welfare aziendale, in particolare per i rimborsi delle spese per utenze domestiche, affitto o interessi sul mutuo della prima casa, elevati in via eccezionale per il periodo d'imposta 2024. L'Amministrazione finanziaria conclude che la dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà rilasciata dal lavoratore per attestare il ricorrere dei presupposti normativi e la non richiesta di rimborso altrove, non necessita dell'autenticazione della sottoscrizione. Sarà sufficiente che la dichiarazione sia sottoscritta in originale e presentata con allegata copia fotostatica non autenticata di un documento di identità del sottoscrittore. Il quesito del contribuente e il contesto normativo Il quesito posto dalla società interpellante (Alfa S.p.A.) riguardava le formalità per il rilascio della dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà che i dipendenti devono presentare per ottenere il rimborso delle spese sostenute per le utenze domestiche, affitto o mutuo, ai sensi dell'articolo 51, comma 3, del TUIR, come modificato temporaneamente per il 2024. L'articolo 1, commi 16 e 17, della Legge n. 213/2023 (Legge di Bilancio 2024), in deroga all'articolo 51, comma 3, del TUIR, ha stabilito che per il periodo d'imposta 2024 non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente, entro il limite complessivo di 1.000 euro (elevato a 2.000 euro per i dipendenti con figli a carico), il valore dei beni ceduti, dei servizi prestati e le somme rimborsate per il pagamento delle utenze domestiche (servizio idrico, energia elettrica e gas naturale), delle spese per l'affitto della prima casa, ovvero degli interessi sul mutuo relativo alla prima casa. La circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 5/E del 7 marzo 2024 ha precisato che il datore di lavoro, in alternativa all'acquisizione della documentazione giustificativa della spesa, può acquisire e conservare per eventuali controlli una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà che attesti: il ricorrere dei presupposti previsti dalla norma (es. per l'inclusione nel limite dei 1.000/2.000 euro); la circostanza che le spese non siano già state oggetto di richiesta di rimborso, totale o parziale, presso il medesimo o altri datori di lavoro. Il dubbio interpretativo sulla necessità di autentica L'incertezza della società riguardava l'applicazione degli articoli 21, comma 2, 38 e 47 del d.P.R. n. 445/2000 (Testo Unico sulla documentazione amministrativa). In particolare, il dubbio era se l'operazione di rimborso rientrasse nella locuzione "riscossione da parte di terzi di benefici economici", caso in cui l'articolo 21, comma 2, imporrebbe l'autenticazione della sottoscrizione se la dichiarazione è presentata a soggetti diversi dalla Pubblica Amministrazione. Il contribuente riteneva che il riconoscimento di un beneficio (esenzione fiscale) rappresentato dal rimborso di una spesa non potesse ricomprendersi nella "riscossione", e che la dichiarazione potesse essere acquisita senza autenticazione, considerando l'Agenzia delle Entrate (Amministrazione dello Stato) come destinatario finale dei controlli. La posizione dell'Agenzia delle Entrate: nessun obbligo di autenticazione L'Agenzia delle Entrate ha condiviso la soluzione interpretativa del contribuente. Il parere si fonda sul combinato disposto degli articoli del d.P.R. n. 445/2000: l'articolo 47 prevede che l'atto di notorietà sia sostituito da una dichiarazione resa e sottoscritta con l'osservanza delle modalità dell'articolo 38; l'articolo 38 stabilisce che le dichiarazioni sostitutive di atto di notorietà da produrre agli organi della pubblica amministrazione (come, sostanzialmente, l'Agenzia delle Entrate, destinatario finale dei controlli) possono essere sottoscritte e presentate unitamente a copia fotostatica non autenticata di un documento di identità del sottoscrittore. In sintesi, l'Agenzia ritiene che la dichiarazione possa essere acquisita dal datore di lavoro (la Società istante) con la sottoscrizione in originale e allegata copia del documento di identità, escludendo la necessità dell'autenticazione prevista dall'articolo 21, comma 2, del d.P.R. n. 445/2000. La ragione sostanziale risiede nel fatto che il destinatario finale della dichiarazione è la Pubblica Amministrazione, che è chiamata a svolgere i controlli di veridicità, con conseguente responsabilità penale per dichiarazioni false. Osservazioni La risposta n. 17/2025 chiarisce un aspetto procedurale cruciale, semplificando gli adempimenti a carico dei datori di lavoro che implementano piani di welfare aziendale per i rimborsi delle utenze domestiche e delle spese abitative agevolate nel 2024. Il datore di lavoro non deve preoccuparsi di richiedere o conservare una dichiarazione con sottoscrizione autenticata, ma solo una copia del documento d'identità in allegato.

Welfare aziendale: esonero autenticazione per le dichiarazioni sostitutive su utenze domestiche

La dichiarazione sostitutiva per il rimborso delle spese domestiche e mutuo ai dipendenti non richiede autenticazione della sottoscrizione

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