Superbonus e blocco opzioni: la fattura non è essenziale se i pagamenti avvengono a valle

La risposta n. 26 del 12 febbraio 2025 dell'Agenzia delle Entrate fornisce un'interpretazione estensiva e pragmatica del requisito di "sostenimento della spesa documentata da fattura per lavori già effettuati" al 30 marzo 2024, introdotto dall'articolo 1, comma 5, del D.L. n. 39/2024 (cd. Decreto Salva-Superbonus). La questione giuridica: sconto in fattura e requisiti di mantenimento post D.L. n. 39/2024 Il Condominio Istante ha deliberato i lavori di Superbonus l'8 ottobre 2022 e ha presentato la CILAS il 25 novembre 2022. Tali adempimenti, se eseguiti prima del 17 febbraio 2023, consentivano in astratto di rientrare nelle deroghe al blocco delle opzioni alternative alla detrazione (sconto/cessione) introdotte dal D.L. n. 11/2023 (cd. Decreto Cessioni). Il quesito nasce a seguito dell'entrata in vigore del D.L. n. 39/2024, il quale ha aggiunto un'ulteriore, decisiva, condizione per la conservazione delle opzioni: gli interventi ricadenti nelle previgenti deroghe non possono usufruire dello sconto/cessione se, al 30 marzo 2024, non è stata sostenuta alcuna spesa, documentata da fattura, per lavori già effettuati. L'Istante ha chiesto all'Agenzia se tale condizione possa ritenersi soddisfatta nel suo caso, in cui al 30 marzo 2024: i lavori risultavano già effettuati; le fatture erano state emesse dagli appaltatori (subappaltatori) in favore del General Contractor; non esistevano fatture dirette tra il General Contractor e il Condominio, presumibilmente per il mancato raggiungimento di un Sal (Stato di Avanzamento Lavori) minimo del 30%. Il parere dell'Agenzia delle Entrate: focus su spesa, lavoro ed effettività L'Agenzia delle Entrate ha fornito una lettura che bilancia il tenore letterale della norma con la sua ratio. La locuzione "lavori già effettuati" si riferisce strettamente all'esecuzione di interventi edilizi. Sono quindi escluse le spese professionali, gli oneri di urbanizzazione, le tasse di occupazione del suolo pubblico, le spese per l'ottenimento di autorizzazioni amministrative, i servizi tecnici propedeutici e le mere attività preparatorie del cantiere (es. acquisto materiali, installazione ponteggi), in quanto non afferiscono alla consistenza strutturale dell'intervento. In generale, per gli interventi sulle parti comuni, rileva il pagamento dei lavori da parte del Condominio. Nel caso di sconto in fattura "parziale", rileva la data del pagamento dell'importo eccedente lo sconto. Nel caso di sconto in fattura "integrale", rileva la data di emissione della fattura. Il punto cruciale della risposta è l'apertura all'applicazione della deroga anche in assenza di una fattura diretta al committente. L'Agenzia ritiene che la condizione posta dal D.L. n. 39/2024 sia soddisfatta anche quando le spese per i lavori siano state pagate, nell'ambito di un contratto di appalto, da un soggetto diverso dal committente beneficiario della detrazione (ossia, l'appaltatore principale o i subappaltatori). Questa interpretazione si fonda sulla finalità della norma, che è quella di conservare il diritto alle opzioni ai contribuenti che, entro il 30 marzo 2024, avevano già dato concretezza all'intervento con l'effettuazione dei lavori e il pagamento delle relative spese. Pertanto, se il General Contractor ha pagato i subappaltatori per i lavori già eseguiti entro il 30 marzo 2024, si considera che il sostenimento della spesa sia avvenuto e la deroga possa operare, anche se la fattura del General Contractor al Condominio non è stata emessa (ad esempio, perché non era stato raggiunto il SAL minimo richiesto per l'emissione del documento fiscale). Il committente deve essere in grado di documentare il legame tra i pagamenti effettuati a valle (General Contractor a subappaltatori) e l'intervento edilizio oggetto dell'agevolazione. Osservazioni La risposta n. 26/2025 offre un'importante boccata d'ossigeno in un panorama normativo sempre più restrittivo, confermando che il rigore della documentazione fiscale (la fattura al committente) può essere mitigato dall'effettività economica e realizzativa dell'intervento. Questo parere è particolarmente rilevante per tutti i condomini e i committenti che hanno operato tramite General Contractor e che, al 30 marzo 2024, avevano lavori in corso e pagamenti infragruppo (tra appaltatore e subappaltatori) già eseguiti, ma non ancora fatturati a SAL al beneficiario finale. Il mantenimento del diritto alle opzioni è garantito dalla prova che una spesa effettiva sia stata sostenuta dall'impresa esecutrice in relazione a lavori già realizzati, a prescindere dal regime di emissione delle fatture tra General Contractor e committente.

Superbonus e blocco opzioni: la fattura non è essenziale se i pagamenti avvengono a valle

Si conservano sconto/cessione se i lavori sono stati eseguiti e pagati a valle entro il 30 marzo 2024, prevalendo la sostanza economica sulla formalità fiscale

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