Tassazione dei crediti edilizi nel lavoro autonomo: nuovo principio di onnicomprensività

Con la risposta n. 6 del 16 gennaio 2026 l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che, per effetto della riforma del reddito di lavoro autonomo operata dal D.Lgs. n. 192/2024, il differenziale positivo derivante dall'acquisto e dal successivo utilizzo in compensazione di crediti d'imposta (bonus edilizi) rientra nel reddito professionale a partire dal periodo d'imposta 2024. Nello specifico, l'Agenzia ha precisato che: per i crediti acquisiti a partire dal 1° gennaio 2024, sia il costo sostenuto per l'acquisto sia il valore nominale utilizzato in compensazione concorrono alla determinazione del reddito di lavoro autonomo; il costo d'acquisto è deducibile nell'anno di effettivo esborso, mentre il valore nominale del credito (il "provento") assume rilevanza fiscale nel momento del suo effettivo utilizzo in compensazione; poiché la base imponibile IRAP per le associazioni professionali si determina assumendo i componenti rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, il differenziale è soggetto anche a tale imposta dal 2024; i crediti acquistati entro il 31 dicembre 2023 restano fiscalmente irrilevanti (non tassati) anche se le relative quote di compensazione vengono fruite dal 2024 in poi. Il quesito Il caso riguarda un'associazione professionale di commercialisti e avvocati che, tra il 2022 e il 2025, ha acquistato da terzi crediti d'imposta derivanti dal "Superbonus 110%" a un prezzo inferiore al valore nominale. L'associazione ha chiesto se la riforma del sistema fiscale, che ha introdotto il principio di onnicomprensività nel reddito di lavoro autonomo, obblighi ora a tassare il risparmio (agio) ottenuto tra il prezzo d'acquisto e il valore nominale dei crediti utilizzati in compensazione. L'istante sosteneva l'irrilevanza fiscale di tale provento, ritenendolo estraneo alla sfera tipica dell'esercizio professionale e non "maturato in relazione alla prestazione professionale". Il parere dell'Agenzia delle Entrate L'Agenzia delle Entrate opera una distinzione netta basata sull'entrata in vigore del D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192. Richiamando la precedente risposta n. 472/2023, l'Agenzia conferma che nel vecchio regime il differenziale non era tassabile, poiché non rientrava né tra i compensi né tra i corrispettivi per la cessione di elementi immateriali riferibili all'attività professionale. La riforma ha tuttavia modificato l'articolo 54 del TUIR, stabilendo che il reddito di lavoro autonomo è costituito dalla differenza tra tutte le somme e i valori in genere a qualunque titolo percepiti in relazione all'attività e le spese sostenute. Questa nuova formulazione, analoga a quella del reddito di lavoro dipendente, amplia il perimetro dell'imponibilità a ogni arricchimento che entri nella disponibilità del professionista nell'esercizio della propria attività. Un punto fondamentale della risposta riguarda il trattamento dei crediti acquistati prima della riforma. L'Agenzia sposa la tesi della continuità del regime di favore per gli acquisti effettuati fino al 2023: le quote di compensazione di questi crediti, pur manifestandosi finanziariamente dopo il 2024, non generano materia imponibile né ai fini IRPEF né ai fini IRAP. Conclusioni A partire dal periodo d'imposta 2024, le associazioni professionali e i singoli professionisti dovranno monitorare attentamente gli acquisti di crediti d'imposta. Mentre in passato l'acquisto di bonus edilizi rappresentava un mero risparmio d'imposta "netto", ora il differenziale positivo concorre a incrementare il reddito professionale imponibile. Ne consegue un aumento del carico fiscale complessivo (IRPEF per trasparenza in capo ai soci e IRAP in capo all'associazione) che riduce l'effettivo rendimento finanziario dell'operazione di acquisto dei crediti.

Tassazione dei crediti edilizi nel lavoro autonomo: nuovo principio di onnicomprensività

Dal 2024 il differenziale tra valore nominale e costo d'acquisto dei bonus edilizi concorre alla formazione del reddito professionale e della base imponibile IRAP, restando invece irrilevante per i crediti acquisiti prima della riforma

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